Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

21

за 2015 год, отраженными в налоговой декларации по налогу на при- быль организаций.

Налоговая база по НДС составила 42 274 244 руб. Налоговая база по налогу на прибыль равна 43 043 645 руб. Разница между данными показателями – 769 401 руб.

Выручка по НДС и доходы, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, не должны быть равны. Возможны расхождения в случаях, когда доходы не облагаются налогом на до- бавленную стоимость.

К таким доходам можно отнести курсовую разницу, учет кредитор- ской задолженности по истечении срока исковой давности, проценты к получению и так далее.

Требование № 23392 о представлении пояснений от 12.08.2016 по- ступило 12.08.2016 г. в ООО «ВетАгроИмпорт». В приложении к дан- ному требованию указан код ошибки 1. Это означает, что запись об операции отсутствует у контрагента. Счет-фактуру № 16 от 22.06.2016 г. на 1 370 000 руб., в том числе сумма НДС 208 983,04 руб., не отра- зил у себя в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года контрагент с ИНН 7805558577.

Требование № 34432 о представлении пояснений от 14.12.2016 г. поступило 14.02.2017 г. в ООО «ВетАгроИмпорт».

Вданном требовании указания по представлению документов, под- тверждающих операции по применению налоговой ставки по НДС 10 %, за 3 квартал 2016 года. Подтверждающими документами в данной ситуации являются декларации о соответствии ветеринарных препара- тов.

Требование № 16-18/13384 о представлении документов (информа- ции) от 19.07.2018 г. поступило в ООО «ВетАгроИмпорт» 20.07.2018 г.

Втребовании необходимо представить подтверждающие докумен- ты о правомерности применения налоговой льготы по коду операции 1010204. Организация реализует товары, освобождаемые от налогооб- ложения НДС, порядок применения налоговой льготы отражен в ст. 149 НК РФ.

Требование № 22-10/16524 о представлении документов (информа- ции) от 24.08.2018 г. поступило в ООО «ВетАгроИмпорт» 27.08.2018 г.

Вданном требовании запрашивают все документы за 2 квартал 2018 года по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Псельское». Данные документы истребует Межрайонная ИФНС России № 4 по Курской области через ИФНС России по г. Белгороду.

Требование № 5087 о представлении документов (информации) от 22.03.2019 г. поступило в ООО «ВетАгроИмпорт» 25.03.2019 г.

22

Входе проведения камеральной налоговой проверки налоговой де- кларации по НДС за 4 квартал 2018 года налоговой инспектор запра- шивает документы, подтверждающие налоговые льготы, а также вы- писку из приказа об учетной политике, о ведении раздельного учета облагаемой и необлагаемой продукции (работ, услуг).

Подтверждающими документами для правомерности применения налоговой льготы, заявленной в разделе 7 налоговой декларации по НДС, являются: книга продаж, счета-фактуры, договор, лицензия, обо- ротно-сальдовая ведомость по счету 41, 62.1, 90.

Поскольку требования по НДС приходят по ТКС, то необходимо отправлять электронно подтверждение о приеме требования. Данным подтверждением является квитанция о приеме требования, ее необхо- димо отправить в течение 6 рабочих дней с момента получения требо- вания.

ВООО «ВетАгроИмпорт» требования по НДС связаны с подтвер- ждением права применения налоговых льгот, а также ведения учета по налоговой ставке 10 %. Данные требования отправлял непосредствен- но налоговый инспектор по НДС. Автотребования по НДС приходили исключительно с кодом расхождения 1.

Все пояснения на требования ИФНС ООО «ВетАгроИмпорт» от- правляло в течение 5 рабочих дней по ТКС. Неотправленных квитан- ций о приеме требований в организации не имеется.

Если по итогам камеральной проверки налоговая инспекция придет

квыводу, что организация не допустила нарушений налогового зако- нодательства, результаты проверки останутся неоформленными. Нало- говое законодательство не обязывает инспекцию составлять в этом случае какой-либо документ (ст. 88, 100 НК).

Если по итогам камеральной проверки инспекция придет к выводу, что организация нарушила налоговое законодательство, результаты проверки должны быть оформлены актом.

Составить акт камеральной налоговой проверки инспекция должна не позднее 10 рабочих дней после ее окончания. Инспекция составляет два экземпляра акта: один из них остается на хранении в инспекции, другой – вручается проверенной организации.

Вответ на полученный акт организация при необходимости может оформить письменные возражения и передать их в инспекцию (п. 6 ст. 100 НК).

На основе всех материалов налоговой проверки (акта камеральной проверки, письменных возражений организации на акт, документов, истребованных у организации или ее контрагентов) руководитель ин-

23

спекции (его заместитель) принимает и оформляет окончательное ре- шение.

С 3 сентября 2018 года решение по проверке выносится с учетом документов, с которыми организация имела возможность ознакомить- ся заранее – до дня, когда доказательства нарушений рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК).

Если какие-то документы инспектор не показывал налогоплатель- щику, на решение по результатам проверки они не повлияют.

Таким образом, камеральная налоговая проверка представляет со- бой такой вид налоговой проверки, целью проведения которой являет- ся контроль над соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС проводится в отношении ООО «ВетАгроИмпорт», поскольку данная организация является налогоплательщиком НДС.

ВООО «ВетАгроИмпорт» поступившие требования по НДС связа- ны с подтверждением права применения налоговых льгот, а также ве- дения учета по налоговой ставке по налогу на добавленную стоимость

10 %.

Данные требования отправлял непосредственно налоговый инспек- тор по НДС.

Автотребования по НДС приходили исключительно с кодом рас- хождения 1, то есть когда контрагент не отразил у себя в налоговой декларации операцию по поступлению товаров, оказанию услуг, вы- полнению работ.

Вцелом, проведенные камеральные проверки по НДС нарушений в учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость не выявили.

Выездная налоговая проверка представляет собой такой вид нало- говой проверки, при которой, в отличие от камеральной налоговой проверки, проверка проводится по месту нахождения налогоплатель- щика и на основании решения руководителя или заместителя руково- дителя ИФНС.

Целью выездной проверки является контроль над правильностью формирования налогооблагаемой базы по налогам, их исчислением и своевременной уплатой организацией.

Перед началом проверки налоговые органы обязаны предъявить руководителю организации решение о проведении выездной налого- вой проверки. Статья 89 НК РФ определяет все необходимые сведе- ния, указываемые в решении: полное и сокращенное наименование организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпри-

24

нимателя; предмет проверки; периоды, за которые проводится провер- ка; должности, фамилии и инициалы сотрудников, которые проводят проверку.

Датой начала выездной проверки считается дата вынесения налого- вым органом решения о ее проведении (пункт 8 статьи 89 НК РФ).

Таким образом, проверка начинается еще до того, как о ней узнает проверяемая организация.

Ввыездной налоговой проверке участвуют представители обеих сторон – проверяющей и проверяемой. Это лица, которые в соответ- ствии с НК РФ наделены полномочиями или имеют права и обязанно- сти при совершении действий в ходе проведения выездной проверки.

Всоответствии с п. 3 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, выделяют общедоступный критерий самостоятельной оценки рисков для налогоплательщика, используе- мый налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок – отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Если доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев, то высокий риск проведения выездных проверок налоговыми органами.

По Белгородской области данный показатель за 2018 год составля-

ет 86,5 %.

Так как налоговым периодом по НДС является квартал, то и расчет доли вычетов нужно производить на основании деклараций за 4 ис- текших квартала.

ВООО «ВетАгроИмпорт» выездная налоговая проверка не прово- дилась. В связи с этим можно произвести расчет риска проведения данного вида налоговой проверки.

Данные взяты за 4 квартала 2018 года.

1950000 + 2238849 + 2122286 + 2263231 Доля вычетов по НДС = 2752995 + 3615554 + 3164991 + 4559447 100% = 61%

Доля вычетов по НДС ООО «ВетАгроИмпорт» составила 61 %, следовательно, риск для проведения выездных налоговых проверок невысок. Организация выполняет налоговую нагрузку по налогу на добавленную стоимость.

Выездная налоговая проверка проводится в несколько этапов: Этап 1. На данном этапе ИФНС принимает решение о проведении

выездной налоговой проверки налогоплательщика и извещает его об этом. Решение подписывает руководитель налоговой инспекции или его заместитель.

25

Этап 2. Данный этап предполагает непосредственно проведение выездной налоговой проверки. Перед началом проведения проверки налоговые инспекторы проводят собеседование с руководителем про- веряемой организации, главным бухгалтером или иными лицами, от- ветственными за начисление и уплату налогов. В процессе собеседо- вания решаются организационные вопросы выездной проверки, а так- же предоставляется общая информация о деятельности проверяемой организации.

Впроцессе проведения выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость особое внимание необходимо уделить книге покупок и книге продаж, поскольку в них отражаются факты хозяй- ственной жизни налогоплательщика.

Входе самой проверки возможны следующие процедуры: инвента- ризация; осмотр; истребование документов; выемка; экспертиза и по- лучение экспертного заключения; допрос.

Этап 3. Документальное оформление итогов проверки и ознаком- ление с ними проверяемой организации.

Впоследней день проведения выездной налоговой проверки нало- говые инспекторы в обязательном порядке составляют справку, со- держащую информацию о предмете проверки, сроках проведения, и вручают ее налогоплательщику.

Эта справка фиксирует факт окончания проверки, при этом дата со- ставления справки и дата окончания проверки должны совпадать. Сра- зу после вручения справки налоговый орган обязан прекратить прове- дение всех мероприятий по выездной проверке.

Втечение двух месяцев со дня составления справки налоговый ор- ган составляет акт налоговой проверки. В акте фиксируются все нару- шения, выявленные в ходе проверки.

Составленный и подписанный акт под расписку вручается налого- плательщику в течение 5 дней с даты его составления.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой провер- ки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение од- ного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе пред- ставить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Вслучае проведения выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость в ООО «ВетАгроИмпорт» подлежат исследо- ванию следующие документы: учредительные документы организа- ции, лицензия на осуществление деятельности, учетная политика для организации ведения налогового учета, бухгалтерская отчетность,

26

налоговая декларация по НДС, налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории госу- дарств – членов Евразийского экономического союза, книга покупок и книга продаж, договоры, акты, товарные накладные, счета-фактуры, транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счета и карточка счета.

ВООО «ВетАгроИмпорт» учетная политика имеется, она включает

всебя два раздела: для ведения бухгалтерского и налогового учета. В процессе ознакомления с учетной политикой организации были изуче- ны основные принципы организации налогового учета и проведена их оценка.

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгал- терского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. Учет НДС по различным ставкам, а также по товарам (услугам)

подлежащим налогообложению и освобождаемым от него, ведется раздельно.

Для счетов-фактур при реализации и поступивших авансов исполь- зуется отдельная нумерация с отличительным индексом А (для счетов- фактур на аванс).

Организация не применяет «правило 5%», предусмотренное в п. 4 ст. 170 НК РФ. Поэтому доля совокупных расходов на приобретение, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции, по реализации которых не облагаются НДС, в общей величине совокуп- ных расходов на приобретение, реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, не определяется.

Согласно проведенной оценке учетной политики экономического

субъекта, можно сделать вывод о том, что учетная политика

ООО «ВетАгроИмпорт» для целей налогообложения по НДС соответ- ствует законодательным и нормативным актам.

При проверке договоров с поставщиками товаров, работ, услуг необходимо руководствоваться требованиями Гражданского кодекса РФ, а также проверить наличие оригиналов документов, подписей на них, сроков действия и отражение порядка продления условий догово- ра.

При проведении камеральной проверки первичной учетной доку- ментации устанавливается их соответствие установленным унифици-

27

рованным формам или требованиям по отражению обязательных рек- визитов в форме, правильности составления.

При проверке полученных от поставщиков счетов-фактур необхо- димо руководствоваться тем, что для принятия их к учету должны вы- полняться следующие условия:

1.Приобретенные товары предназначены для перепродажи или ис- пользования при осуществлении операций, облагаемых НДС;

2.Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет у налогоплательщика.

В связи с возросшим числом случаев мошенничества при исчисле- нии налога на добавленную стоимость, особое внимание работникам налоговой инспекции следует обратить на «проблемных» контрагентов налогоплательщика.

Взаимоотношения с поставщиками-перекупщиками без наличия разумных экономических причин требует детальной проверки, в ходе которой необходимо установить следующее:

1.Имеет ли государственную регистрацию контрагент налогопла- тельщика;

2.Личность учредителя контрагента имеет отношение к массовой регистрации юридических лиц на одного человека;

3.Сопоставимость, смежность оказываемых услуг контрагента с деятельностью налогоплательщика;

4.Наличие у контрагента материальных, трудовых и иных ресур- сов, необходимых для выполнения обязательств перед налогоплатель- щиком;

5.Движение денежных средств по расчетным счетам налогопла- тельщика и его контрагентов и так далее.

При проверке налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость анализируют данные из книги покупок и книги продаж. При проведении налоговой проверки книги покупок и книги продаж за ис- следуемый период необходимо подтвердить наличие оригиналов сче- тов-фактур, отраженных в книгах. Счета-фактуры должны быть уни- фицированной формы.

При проверке НДС с реализации товаров исследуется оборотно- сальдовая ведомость по счетам 90.03 «Налог на добавленную стои- мость», 90.01 «Выручка», 68.02 «Налог на добавленную стоимость», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетные счета». Данные счета используются при отражении и поступлении выручки.

При проверке правильности начисления суммы налога на добав- ленную стоимость с поступившего авансового платежа используют данные счетов 62.02 «Расчеты по авансам полученным» и 76.АВ «НДС

28

по авансам и предоплатам». Сальдо конечное по кредиту счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным», умноженное на расчетную ставку по НДС, должно равняться сальдо конечному по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам», в ином случае – при расчете допу- щена ошибка, налог исчисленный может быть занижен или завышен.

ООО «ВетАгроИмпорт» применяет налоговую льготу по НДС. Для проверки правомерности отражения реализации без учета НДС необ- ходимо сверить наименования отгруженных товаров с перечнем това- ров, утвержденных Правительством РФ. В случае нарушения законо- дательства организации необходимо будет начислить НДС на отгру- женный товар, сдать корректировочную налоговую декларацию по НДС, уплатить налог в бюджет.

При проверке НДС по поступившим ценностям изучается оборот- но-сальдовая ведомость по счету 19 «НДС по приобретенным ценно- стям» в разрезе субсчетов. Сальдо конечное по данному счету не должно быть. В ином случае сумма входного НДС не принимается к вычету вследствие отсутствия счетов-фактур от продавца или сбое в программном обеспечении.

Вслучае регистрации авансовых счетов-фактур, поступивших от продавца, проверяются данные счетов 60.02 «Расчеты по авансам вы- данным» и 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным», анало- гичным образом, как и с НДС по авансам полученным.

Правильность применения налоговых вычетов по «входному» НДС при импорте товаров из стран-членов ЕАЭС не требует пристального внимания налогового инспектора при проведении выездной проверки, поскольку данную операцию контролирует налоговый инспектор при проведении камеральной проверки.

При проведении налоговой проверки правильности начисления сумм «входного» НДС следует обратить внимание на наличие сообще- ний о проставлении отметки налоговым органом, правильности отра- жения в книге покупок реквизитов заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При формировании оборотно-сальдовой ведомости по счету 19.10 «НДС, уплачиваемый при импорте из стран-членов ЕАЭС» остаток по сальдо на конец периода по дебету будет, если организация импорти- ровала товары в последний месяц квартала. Правильность начисления

иуплаты «входного» НДС можно проследить по оборотам счета 68.42 «НДС при импорте товаров из ЕАЭС».

Вцелом, порядок принятия «входного» НДС с импортных опера- ций к вычету – процесс сложный и трудоемкий, требующий внима- тельности и усидчивости со стороны работника бухгалтерской служ-

29

бы, а также со стороны налогового инспектора, поскольку импортные операции находятся под пристальным вниманием со стороны налого- вой инспекции.

Таким образом, выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, целью такой проверки является кон- троль над правильностью формирования налогооблагаемой базы по налогам, их исчислением и своевременной уплатой организацией.

На основании данных налоговых деклараций по налогу на добав- ленную стоимость ООО «ВетАгроИмпорт» за 2018 год был рассчитан общедоступный критерий самостоятельной оценки рисков для налого- плательщика, используемый налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Доля вычетов по НДС ООО «ВетАгроИмпорт» составила 61 %, следовательно, риск для проведения выездных налоговых проверок невысок. Организация выполняет налоговую нагрузку по налогу на добавленную стоимость.

Выездных налоговый проверок в ООО «ВетАгроИмпорт» не было. Однако в случае проведения выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость в ООО «ВетАгроИмпорт» подлежат иссле- дованию следующие документы: учредительные документы организа- ции, лицензия на осуществление деятельности, учетная политика для организации ведения налогового учета, бухгалтерская отчетность, налоговая декларация по НДС, налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории госу- дарств - членов Евразийского экономического союза, книга покупок и книга продаж, договоры, акты, товарные накладные, счета-фактуры, транспортные накладные, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68.02 «Налог на добавленную стоимость», 68.42 «НДС при импорте товаров из ЕАЭС», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», анализ этих счетов и карточка счетов.

Поступления от налога на добавленную стоимость занимают около четверти всех поступлений в федеральный бюджет страны.

При этом законодательство по НДС постоянно меняется. Значи- тельные изменения произошли в 2019 году в связи с повышением ставки налога с 18 % до 20 %.

Основная цель повышения налоговой ставки по НДС – увеличение поступлений в федеральный бюджет.

В 2019 году поступления в бюджет увеличились, цель внесенных изменений достигнута, однако положительный результат повлек за собой отрицательные последствия.

30

Всвязи с ростом НДС увеличились цены на товары, работы и услу- ги, финансовое положение предприятий ухудшилось, налоговая нагрузка увеличилась, реальный рост доходов населения снизился, с целью повышения дохода населения началось сокращение рабочих мест, уровень безработицы вырос, уровень инфляции поднялся, ставки по кредитам увеличились.

Вцелом, повышение ставки налога увеличило доход страны, но также и косвенно повлекло за собой увеличение расходов. Экономиче- ский рост и развитие страны незначителен по сравнению с 2018 годом.

Всвязи с этим, необходимо снизить налоговую ставку по НДС с 20

%до 18 %.

Следовательно, снизится и налоговая ставка, применяемая при экс- порте и импорте товаров, для уплаты налога в бюджет.

Для увеличения поступлений в бюджет по НДС необходимо изме- нить критерии по освобождению от исполнения обязанностей налого- плательщика организаций, получивших статус участников по осу- ществлению исследовательской и научно-технологической деятельно- сти, регламентированных статьей 145 НК РФ.

В статье 145 НК РФ указано, что «организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федераль- ным законом «Об инновационном центре «Сколково» либо участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее в настоящей статье – участник проекта), имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связан- ных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - осво- бождение), в течение десяти лет со дня получения ею статуса участни- ка проекта в соответствии с указанными федеральными законами».

Необходимо снизить период освобождения от обязанностей нало- гоплательщика по НДС с десяти до пяти лет. Данного периода будет достаточно для раскрытия потенциала фирмы. Поскольку финансиро- вание деятельности таких предприятий происходит не только за счет привлеченных инвесторов, но и за счет финансовой поддержки со сто- роны государства, вклад в развитие резидентов «Сколково» должен быть оправдан в максимально быстрые сроки, а также должна быть экономическая выгода.

Законодательство по НДС должно быть изменено в организацион- ных вопросах по ведению учета расчетов по налогу на добавленную стоимость и представлению налоговой отчетности.