Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

71

−величина суммовых разниц, учтенных до принятия объекта к

учету;

−величина курсовых разниц, учтенных до принятия объекта к

учету;

−дата и номер документа, подтверждающего право собственно-

сти [6].

Как было сказано выше, первоначальная стоимость представляет собой величину всех расходов на приобретение, изготовление, транс- портировку и установку объекта за исключением суммы налогов, под- лежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

В учетной политике определение первоначальной стоимости может быть представлено более детально. Например, в первоначальную сто- имость объекта при его приобретении могут быть включены:

−суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, подрядчику;

−суммы НДС, включаемые в стоимость основных средств;

−суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон- сультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (если эти затраты произведены после включения приобретаемых (из- готавливаемых, строящихся) объектов в инвестиционную программу, но до момента ввода их в эксплуатацию);

−таможенные пошлины;

−вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены основные средства;

−затраты по доставке основных средств до места их использова- ния, сборке и монтажу;

−государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на объект недвижимости, если эти затраты осуществле- ны до ввода основных средств в эксплуатацию;

−иные затраты, непосредственно связанные с приобретением то- варов [7].

Что касается НДС, то он включается в первоначальную стоимость объекта только в некоторых случаях:

1)при приобретении основного средства, подлежащего использо- ванию только для производства или реализации товаров, которые не облагаются НДС или не являются объектом обложения НДС.

2)при предъявлении подрядчиками при капитальном строитель- стве сумм НДС по объектам, используемых с целью ведения бизнеса, не облагаемого НДС или не являющегося объектом обложения.

72

3) при исчислении НДС со стоимости строительно-монтажных ра- бот для собственного потребления. То есть, деятельность, не облагае- мая НДС или не являющаяся объектом налогообложения [3].

Такой перечень, может быть ограничен не только этими пунктами. Сюда, так же, можно отнести государственную пошлину за регистра- цию права собственности на недвижимость, уплаченную после ввода в

эксплуатацию основного средства.

Кроме этого, в первоначальную стоимость основного средства мо- гут не включаться суммы затрат по предпроектным работам, составле- нию бизнес-планов, обоснованию инвестиций, и других услуг, которые были осуществлены до реализации инвестиционного проекта. В дан- ном случае, эти затраты будут входить в прочие расходы.

Что касается налога на имущество, то в налоговую базу входят ос- новные средства, которые учитываются на счетах 01, 03, 08. База по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость ос- новных средств. Под среднегодовой стоимостью понимается их оста- точная стоимость, то есть первоначальная стоимость, за вычетом сумм начисленных амортизационных отчислений.

Список использованных источников

1.ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (ред. от 24.12.2010 г.).

2.Налоговый кодекс РФ. Часть 1, введена в действие Федераль-

ным законом РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (ред. от 28.12.2013 г.).

3.Налоговый кодекс РФ. Часть 2, введена в действие Федераль- ным законом РФ № 117-ФЗ от 05.08.2000г.

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.

№402-ФЗ (ред. от 01.01.2014 г.).

5.ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждено прика-

зом МФ РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 18.12.2012 г.).

6.Арская Е. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Е. В. Ар- ская, Л. В. Усатова. Белгород: Изд-во БГТУ, 2017. 298 с.

7.Арская Е. В. Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / Е. В. Арская. Белгород: Изд-во БГТУ, 2017. 168 с.

8.Слабинская И.А., Арская Е.В., Атабиева Е.Л., Агафонова М.В., Бухонова С.М., Бендерская О.Б., Брянцева Т.А., Гущина Т.Н., Киреева Ю.В., Ковалева Т.Н., Кравченко Л.Н., Слабинский Д.В., Ткаченко Ю.А., Усатова Л.В., Шевченко М.В. Современные методы учета,

73

анализа и аудита: монография / под общ. ред. проф. И.А. Слабинской.

–Белгород: Изд-во БГТУ, 2015. 135с.

9.СПС «Консультант +».

Особенности ведения бухгалтерского учета основных средств страховыми компаниями на основе отраслевых и международных стандартов

Счастливенко Е.В., канд. экон. наук, доц. Счастливенко Т.В., ст. преп.

Совершенствование системы учета и отчетности деятельности фи- нансовых организаций, инициированное Банком России, в значитель- ной степени изменило учетную практику страховых компаний. Новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета в страховых компаниях максимально приближают правила ведения бухгалтерского учета российских страховщиков к международным стандартам. Кар- динальные изменения методологии учета позволили выделить новации как по форме, так и по содержанию. Новации по форме представляют собой структурные изменения нового плана счетов по сравнению с ранее действовавшим. Новации по содержанию отражают смысловые изменения в совершении бухгалтерских операций. Однако, проведен- ные изменения – это, прежде всего, реформа в области страхового надзора и прозрачности учетных процессов.

Учет основных средств ведется страховщиком в соответствии с требованиями Главы 2 Положения № 492-П от 22.09.2015 г., утвер- жденного Банком России «Отраслевого стандарта бухгалтерского уче- та основных средств, нематериальных активов, инвестиционного иму- щества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запа- сов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам от- ступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях».

При создании данного положения были учтены требования между- народных стандартов финансовой отчетности: МСФО (IAS) 16 «Ос- новные средства»; МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и другие.

Таким образом, учет основных средств предполагает ряд последо- вательных учетных процедур, проводимых в соответствии с методи- кой, определяемой страховщиком в учетной политике.

74

В ходе первоначального признания в учете объект основных средств должен быть идентифицирован в качестве такового.

Чтобы объект был признан в учете основным средством, он должен иметь материально-вещественную форму, предназначаться для ис- пользования организацией при выполнении работ, оказания услуг либо для управленческих нужд или в административных целях более чем 12 месяцев. При этом одновременно должны исполняться следующие условия: объект должен обладать способностью приносить организа- ции экономические выгоды (доход) в будущем; а также его первона- чальная стоимость может быть надежно определена.

Следует обратить внимание, что в отдельную учетную категорию страховщики выносят инвестиционное имущество. В данную катего- рию относят имущество, либо его часть, в виде земельного участка или здания, их частей, которые находятся в собственности некредитной финансовой организации. Данное имущество должно быть получено при осуществлении уставной деятельности и предназначено для полу- чения арендных платежей, доходов от прироста стоимости этого иму- щества, но не для использования в качестве средств труда при оказа- нии услуг, в административных, управленческих или в иных целях. При этом продажа инвестиционного имущества в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве такового некредитной финансовой организацией не планируется.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвен- тарный объект. Данный объект представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктив- ный предмет, предназначенный для выполнения определенных само- стоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и пред- назначенных для выполнения определенной работы.

Организация в учетной политике может установить минимальное пороговое значение стоимости объекта основных средств. Например, минимальная стоимость объекта учета, признаваемого в качестве ос- новного средства, может являться объект, стоимость которого превы- шает 100 000 руб.

Если у одного объекта основных средств имеются части, сроки по- лезного использования которых отличаются от срока полезного ис- пользования основного средства более чем на 5 процентов, то каждая такая часть может быть признана самостоятельным инвентарным объ- ектом и учитываться отдельно, если ее стоимость составляет более чем 5 (пять) процентов от общей стоимости объекта.

75

Основные средства в аналитике могут также учитываться в разрезе обособленных структурных подразделений и материально- ответственных лиц.

Чтобы объект основных средств был принят к бухгалтерскому уче- ту, составляется акт приемки-передачи основных средств. Акт подпи- сывается членами комиссии и утверждается руководителем организа- ции. Такой акт составляется на каждый инвентарный объект. В одном акте приемки-передачи могут быть приняты к бухгалтерскому учету однотипные объекты одинаковой стоимости, поступающие в органи- зацию одновременно.

На основании утвержденного акта, акта (накладной) приема- передачи основных средств от поставщиков, технической документа- ции и других документов на приобретение, сооружение объекта ос- новных средств открывается и заполняется инвентарная карточка.

Учет объектов основных средств ведется в инвентарных карточках

врублях.

Вцелях отнесения амортизации объектов, используемых в урегу- лировании убытков в состав расходов на урегулирование убытков, в инвентарной карточке объекта проставляется соответствующий при- знак.

Если объекты основных средств получены в аренду, на них также открываются инвентарные карточки, а их учет осуществляется на вне- балансовом счете.

Встраховой компании разрабатывается классификация схожих по характеру и использованию основных средств, которая включает од- нородные группы. Например, могут быть выделены группы:

1. Здания и прочие объекты недвижимости;

2. Сооружения;

3. Офисное и компьютерное оборудование;

4. Транспортные средства;

5. Прочие основные средства;

6. Земельные участки и объекты природопользования.

Объектом недвижимости, в целях признания в бухгалтерском учете основного средства, признается объект, неразрывно связанный с зем- лей (его перемещение без несоразмерного ущерба невозможно) и под- лежащий при этом обязательной государственной регистрации права на недвижимое имущество.

Основные средства ранее выделенных однородных групп 1-5 учи- тываются на отдельных лицевых счетах счета второго порядка № 60401 «Основные средства (кроме земли)», амортизация по этим груп-

76

пам – на соответствующих лицевых счетах счета второго порядка № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

Земельные участки и объекты природопользования (6 группа) учи- тываются на отдельном счете № 60404 «Земля».

Вложения в создание, строительство и затраты на приобретение основных средств учитываются на счете №60415 «Вложения в соору- жение (строительство), создание (изготовление) и приобретение ос- новных средств».

Государственная регистрация права собственности на объекты не- движимости не является условием для принятия данных объектов к бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Если на объекты недвижимости право собственности еще не заре- гистрировано в установленном порядке, то они могут учитываться в бухгалтерском учете в качестве основных средств на счете №60401 «Основные средства (кроме земли)».

Выявленные в процессе инвентаризации объекты недвижимости учитываются в составе объектов основных средств по решению инвен- таризационной комиссии. При этом их первоначальная стоимость определяется как справедливая стоимость с учетом действительного технического состояния и износа на основании соответствующих ак- тов. По выявленным при инвентаризации неучтенным основным сред- ствам страховщик устанавливает причины возникновения излишка.

Важной учетной процедурой является первоначальная оценка ос- новных средств, которая может различаться в зависимости от способа поступления объекта в организацию, предназначения объекта по видам деятельности организации.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, соответствует сумме фактических затрат организации на их со- оружение, создание или приобретение. При этом сумма НДС выделя- ется и отражается по дебету счета №60310 «НДС, уплаченный» на ос- новании первичных документов, поступивших от поставщиков и под- рядчиков. В дальнейшем, сумма НДС включается в стоимость объек- тов основных средств, используемых в страховой деятельности по кредиту счета №60310 «НДС, уплаченный» в корреспонденции со сче- том №60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изго- товление) и приобретение основных средств». В стоимость объектов основных средств, используемых в деятельности, облагаемой НДС, налог на добавленную стоимость, выделенный при приобретении ука- занных объектов, не включается.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включают:

77

–суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором, а также суммы, уплачиваемые дополнительно за доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования;

–суммы, уплачиваемые подрядным организациям за осуществле- ние работ по договору строительного подряда и иным договорам;

–суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

–таможенные сборы и импортные пошлины;

–государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретени- ем и регистрацией объектов основных средств;

–выплаты посреднической организации и иным лицам, через кото- рых приобретался объект основных средств;

–иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, со- оружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость части основного средства, признаваемо- го самостоятельным инвентарным объектом, определяется по сумме фактических затрат, если такие затраты выделены, либо по справедли- вой стоимости, либо методом пропорционального распределения.

Первоначальная оценка стоимости объектов основных средств, стоимость которых в документах поставки показана в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, дей- ствующему на дату признания объекта основным средством.

Аналитический учет затрат ведется по значениям справочника «Виды затрат», который используется при отражении операций по приобретению основных средств на счете №60415 «Вложения в со- оружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств».

Первоначальная стоимость уже введенных в эксплуатацию основ- ных средств не подлежит изменению в связи с проведением регистра- ции прав на недвижимое имущество и осуществлением соответствую- щих расходов.

Стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признаваемая первоначально, должна соответ- ствовать справедливой стоимости данных объектов. Если основные средства поступили в организацию безвозмездно по договору дарения, то их первоначальная стоимость также должна соответствовать спра- ведливой стоимости на дату признания.

Когда основное средство поступает по договору мены, то первона- чальной стоимостью полученного основного средства, признается справедливая стоимость полученного актива, если организация имеет

78

возможность надежно ее определить. В ином случае, когда справедли- вую стоимость полученного актива невозможно надежно определить, первоначальная стоимость полученного основного средства определя- ется, исходя из стоимости переданного страховой компанией основно- го средства, отраженной в учете организации на момент выбытия.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по до- говору, предусматривающему исполнение обязанностей (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, передан- ных или подлежащих передаче организацией.

Приобретение основного средства на условиях отсрочки платежа предполагает определение первоначальной стоимости в размере стои- мости приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты с использованием метода дисконтирования. Возникающая разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приоб- ретения данного актива на условиях немедленной оплаты в учете при- знается процентным расходом в течение всего периода отсрочки пла- тежа в установленном порядке. Исключением из этого правила являет- ся случай, когда такие проценты включаются в стоимость актива в соответствии с альтернативным вариантом, установленными в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Если отсрочка платежа составляет период менее 1 года, а также разница между общей суммой, подлежащей оплате по договору, и сто- имостью приобретения актива на условиях немедленной оплаты менее 5 (пяти) процентов, то организация может не применять дисконтиро- вание.

Для последующей оценки основных средств некредитная финансо- вая организация выбирает одну из двух моделей учета применительно к группе однородных основных средств: традиционную – по первона- чальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накоплен- ных убытков от обесценения либо актуализированной – по переоце- ненной стоимости.

Следовательно, последующий учет основных средств потребует проведения регулярных операций, одной из которых может быть учет амортизации основных средств.

Исходя из положений международных стандартов, стоимость объ- ектов основных средств включается в затраты оргнанизации посред- ством начисления амортизации на протяжении срока их полезного ис- пользования. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются не от первоначальной, а от амортизируемой стоимости. Она меньше пер- воначальной стоимости на сумму расчетной ликвидационной стоимо- сти.

79

Если расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств является несущественной величиной, то организация может не принимать ее во внимание при расчете амортизируемой стоимости объекта. При этом, организация может самостоятельно установить в учётной политике критерий существенности значения расчетной лик- видационной стоимости. Так, например, расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств может считаться существенной, если превышает 10 (десять) процентов от первоначальной стоимости объекта основных средств. Другой вариант признания расчетной лик- видационной стоимости существенной, если она превышает 20% от первоначальной стоимости объекта основных средств, но при этом не меньше 100 тыс. руб.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств кро- ме земельных участков и объектов природопользования, которые учи- тываются на счете №60404 «Земля». Способы начисления амортизации по группам основных средств определяются страховой организацией в учетной политике. Наиболее часто организациями используется ли- нейный способ.

Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накапливаются на счете № 60414 «Аморти- зация основных средств (кроме земли)». При начислении амортизаци- онных отчислений составляется корреспонденция счетов: Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу «Амортизация по основным средствам») Кредит счета № 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование основных средств способно приносить экономические выгоды организации.

Срок полезного использования объекта основных средств в соот- ветствии с МСФО организация определяет сама при его признании в учете. На срок полезного использования влияют:

–ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

–ожидаемый физический износ этого объекта, зависящий от режи- ма эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

–нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта;

–моральный износ этого объекта, возникающий в результате изме- нения или усовершенствования производственного процесса или в

80

результате изменения рыночного спроса на услуги, оказываемые при помощи основного средства;

–количества единиц продукции или аналогичных единиц, которые организация ожидает получить от использования основного средства.

При установлении срока полезного использования страховые орга- низации, также как и прочие, продолжают применять положения Клас- сификации основных средств, определенной Постановлением Прави- тельства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 с учетом последу- ющих изменений и дополнений. Срок полезного использования объек- та основных средств определяется в месяцах. Однако международны- ми стандартами разрешено регулярно пересматривать срок полезного использования, а также и нормы амортизации.

Если объект основных средств стоит не более 100 000 рублей за единицу и не является объектом недвижимости, находящимся в соб- ственности земельным участком, транспортным средством, учитывае- мым в составе основных средств независимо от стоимости приобрете- ния, то отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

всоставе запасов. При отпуске в эксплуатацию стоимость объекта списывается единовременно на общехозяйственные или прочие расхо- ды в зависимости от назначения. Для обеспечения сохранности объек- тов без остаточной стоимости организуется контроль за их наличием и движением на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и до- кументы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию» на лицевом счете «Товарно-материальные ценности со сроком службы больше года и стоимостью менее 100000».

Начисление амортизации по амортизируемому объекту основных средств начинается с даты начала его эксплуатации, когда он стано- вится доступен для использования, в соответствии с намерениями ру- ководства организации.

Начисление амортизации по объекту основных средств перестает осуществляться с момента возникновения одного из событий:

–перевода основного средства в категорию инвестиционного иму- щества, учитываемого по справедливой стоимости,

–перевода основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в соответствии с намерениями руко- водства,

–прекращения признания основного средства или даты полного начисления амортизации по нему.

Срок полезного использования объекта основных средств может быть изменен в конце каждого отчетного года. При проведении инвен- таризации имущества организации по состоянию на конец отчетного