Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

41

бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обяза- тельства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки. В соответствии со стандартом оценка запасов производится по наименьшей из двух величин – по себестоимости или по чистой цене продажи. В свою очередь, себесто- имость запасов должна включать все затраты на приобретение, затра- ты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Для оценки себестоимости запасов согласно стандарта используют- ся метод учета по нормативным затратам или метод учета по рознич- ным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормаль- ные уровни потребления сырья и материалов, труда, эффективности и производительности, метод розничных цен, как правило, используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого ко- личества быстро меняющихся статей с одинаковой нормой прибыли. Стандарт предполагает, что себестоимость запасов, также должна определяться с использованием метода «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости.

Изучение международных стандартов финансовой отчетности по- казывает, что они содержат некоторые принципиальные и ключевые положения, касающиеся оценки активов, пока еще не освоенные рос- сийской бухгалтерской и налоговой практикой. По нашему мнению это категории «обесценение активов», «справедливая стоимость акти- вов» и «специфическая для предприятия стоимость». Определение последней, как отмечалось, требует расчета приведенной стоимости потоков денежных средств и основано на дисконтировании, представ- ляется, что для современной российской налоговой системы это во- прос будущего. Говоря о справедливой стоимости, отметим, что в бух- галтерской и налоговой практике помимо этого метода оценки суще- ствуют оценка по первоначальной стоимости (оценки на основе фак- тической суммы денежных средств и их эквивалентов, заплаченных при приобретении актива с учетом расходов на приобретение), по те- кущей (восстановительной) стоимости (суммы денежных средств и их эквивалентов, которую пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного актива новым), по рыночной стоимо- сти (на основе суммы денежных средств, которая может быть получе- на при продаже и должна быть уплачена при приобретении финансо- вого инструмента или другого актива на финансовом рынке), по теку- щей дисконтированной стоимости (на основе величины будущих чи- стых поступлений денежных средств от использования данного акти-

42

ва) [4]. Однако, наибольшей объективностью отличается оценка по справедливой стоимости, как отмечалось в этом случае цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обя- зательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки дает наиболее объективное пред- ставление о стоимости актива.

В первом параграфе работы отмечалось, что развитый рынок отли- чается постоянной переоценкой активов, как внеоборотных, так и обо- ротных, причем как в положительную, так и в отрицательную стороны. В последнем случае происходит обесценение активов, которое необ- ходимо оценивать и отражать в финансовой отчетности. В соответ- ствии с МСФО в этом случае действует международный стандарт IAS (36) «Обесценение активов». Хотя в орбиту действия этого стандарта не вошли запасы, активы, возникающие из договоров на строитель- ство, отложенные налоговые активы и активы, возникающие из возна- граждений работникам, по нашему мнению стандарт имеет универ- сальный характер и определяет порядок, который предприятие должно применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не пре- вышала возмещаемую стоимость. Это означает, что если актив числит- ся на балансе по стоимости, превышающей его возмещаемая стои- мость, считается, что актив обесценился, и предприятию необходимо отразить убыток от обесценения. Таким образом, в процессе финансо- во-хозяйственной деятельности предприятие, исходя из справедливой стоимости активов должно постоянно осуществлять переоценку акти- вов, в том числе с учетом их обесценения.

Обобщение существующих определений активов предприятий и их различных классификаций позволяет определить совокупные активы хозяйствующего субъекта как хозяйственные средства предприятия производственного и финансового характера с различными периодами обращения и механизмами переноса стоимости на производимую про- дукцию, работы, услуги, имеющие стоимостную оценку на базе спра- ведливой стоимости, постоянно меняющейся в рыночных условиях и обуславливающей необходимость регулярной переоценки с целью объективного отражения в бухгалтерском и налоговом учете для опре- деления обоснованных условий начисления и уплаты налогов в бюд- жеты всех уровней в интересах государства и налогоплательщиков.

Изучение активов как объектов налогового анализа показывает, что в современных условиях наиболее актуальными задачами, как с точки зрения бухгалтерского учета, так и в плане налогового учета являются определение справедливой стоимости активов и обеспечение их по- стоянной переоценки с учетом постоянно меняющихся условий рынка.

43

В процессе движения и функционирования совокупных активов пред- приятия имеет место их приобретение, функционирование в интересах производства товаров, работ, услуг, генерирование доходов и расходов с одновременным начислением и уплатой налогов и сборов на базе оценочной стоимости, переоценка активов, далее процесс повторяется на непрерывной основе. По нашему мнению современная концепция налогового анализа в целях формирования объективной базы налого- обложения требует постоянной переоценки активов, причем как вне- оборотных, так и оборотных, причем периоды этой переоценки долж- ны сокращаться в силу нарастающей динамики изменения экономиче- ских условий на рынках. Представляется, что принципы переоценки внеоборотных активов применимы и к оборотным активам, например, действие международного стандарта IAS (36) «Обесценение активов» может быть распространено и на запасы, поскольку метод ФИФО не эффективен при резком изменение стоимости оборотных активов, осо- бенно в кризисные периоды.

Реализация новых подходов к налоговому анализу и переоценке ак- тивов окажет прямое и косвенное влияние на начисление и уплату налогов. Налог на имущество организаций испытает в этом смысле прямое влияние, поскольку для предприятий, стоимость активов кото- рых вырастет, он увеличится, а для предприятий, стоимость активов которых уменьшится, он снизится. Влияние переоценки активов на налог на прибыль организаций будет опосредованным, отрицательная переоценка активов при неизменной выручке от реализации увеличит положительный финансовый результат, в связи с тем, что уменьшится величина амортизационных отчислений и величина стоимости запасов, относимых на расходы, положительная переоценка активов при неиз- менной же выручке соответственно снизит финансовый результат. Подчеркнем, что при переоценке активов проявляется противоречие между потребностями увеличения поступления в бюджет за счет нало- га на прибыль организации и налога на имущества организации. При прочих равных условиях наращивание доходов бюджетов всех уров- ней за счет налога на имущество организации ведет к сокращению со- ответствующих доходов за счет налога на прибыль организации.

В случае принятия концепции налогового анализа на основе посто- янной переоценки совокупных активов в целях качественного и эф- фективного бухгалтерского и налогового учета актуализируется про- блема определения справедливой стоимости актива. Как отмечалось, в соответствии с международными стандартами она возникает при про- даже актива или при передаче обязательства на добровольной основе между участниками рынка. Следовательно, для идентификации спра-

44

ведливой стоимости нужна конкретная операция, которой у предприя- тия может и не быть на необходимую дату. По нашему мнению фикса- ция справедливой стоимости актива возможна на основе анализа сде- лок на организованном и неорганизованном рынках активов, совер- шающихся на регулярной основе, например на биржевом и организо- ванном внебиржевом рынках. При отсутствии таких регулярных опе- раций, например по крупным имущественным комплексам, значитель- ным объектам внеоборотных активов и т. д. необходимо участие авто- ритетных аудиторских организаций, консультационных фирм, инве- стиционных банков и т. д.

Таким образом, в процессе реализации налогового анализа необхо- димо использовать следующие инструменты оценки активов и капита- ла. В составе внеоборотных активов их материализованная часть (ма- териальные поисковые активы, основные средства и доходные вложе- ния в материальные ценности) оцениваются по справедливой стоимо- сти, формируемой на основе реальных сделок, осуществляемых на рынке, в том числе организованном, а при отсутствии таких сделок по крупным имущественным комплексах – с учетом мнения профессио- нальных оценщиков и аудиторов. Анализ долгосрочных финансовых вложений производится по дынным организованных рынков ценных бумаг для бумаг, имеющих листинг и котировки, по бумагам, не коти- рующимся на фондовых биржах – с учетом мнения специалистов вне- биржевого рынка и инвестиционных консультантов. Все виды немате- риальных активов (нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы) анализируются и оцениваются, как привило, на основе экспертных оценок, поскольку эти виды активов не подлежат купле и продаже на организованных рынках, здесь отсутствует статистика по проведенным сделкам. В структуре оборотных активов запасы могут анализироваться и оце- ниваться по справедливой стоимости, многие из видов запасов высту- пают биржевыми товарами. Дебиторская задолженность анализирует- ся и оценивается по данным бухгалтерского учета и переоценки с по- правкой на инфляцию и наличие или отсутствие просроченного харак- тера задолженности. Для краткосрочных финансовых вложений акту- альны данные биржевого и внебиржевого рынков, для денежных средств и денежных эквивалентов – срок пребывания на балансе и уровень инфляции.

С позиции капитала анализ и оценка строится следующим образов. Уставный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль оцениваются по номинальной стоимости с учетом инфляции (может быть положительная или отрицательная переоценка), добавочный ка-

45

питал анализируется для ПАО по биржевым котировкам, для ООО – по экспертным данным с учетом гудвилла. Анализ долгосрочных кре- дитов и займов включает оценку инфляции и возможную переоценку с учетом просроченной задолженности по суммам основного долга и процентам, аналогичная ситуации по краткосрочным кредитам и зай- мам. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчика- ми оценивается по номинальной стоимости с учетом инфляции и воз- можных штрафных санкций при нарушении сроков погашения обяза- тельств.

Налоговый анализ капитала в части заемного капитала должен учи- тывать оценку и переоценку всех его составляющих. Применительно к долгосрочным кредитам и займам в налоговом анализе следует учиты- вать инфляционную составляющую и налоговые риски, которые могут возникнуть из за просроченной задолженности по суммам основного долга и процентам, что может повлиять на величину резервов, то же можно сказать и о краткосрочных кредитах и займах. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками анализируется и оценивается по номинальной стоимости с учетом инфляции и возмож- ных штрафных санкций со стороны поставщика при нарушении обяза- тельств. «Нормальная» задолженность перед персоналом – по номи- нальной стоимости, при нарушении сроков включает штрафные санк- ции. Невыполнение обязательств перед бюджетом и государственны- ми внебюджетными фондами также увеличивает величину кредитор- ской задолженности на величину штрафов и пени.

Таким образом, как по активам различных видов, так и по капита- лу, собственному и заемному, налоговый анализ должен строится с учетом оценки по рыночным принципам на основе справедливой сто- имости активов и пассивов хозяйствующего субъекта и положитель- ной либо отрицательной их переоценки.

Список использованных источников

1.Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Под ред. Ю.И. Сигидова, Г.Н. Ясменко. М.: ИНФРА-М, 2017. 367 с.

2.Вахрушина М.А. Управленческий учет для менеджеров: учеб- ник / М.А. Вахрушина. М: КНОРУС, 2018. 320 с.

3.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2018. 512 с.

4.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / А.Б. Тресницкий, О.А. Жуковина, Р.В. Шеин, Н.Г. Зубова. Белгород: Издательство БУКЭП, 2018. 141 с.

46

5.Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник для ба- калавров / А.Л. Полковский; под ред. проф. Л.М. Полковского. М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К», 2016. 272 с.

6.Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. М: КНОРУС, 2018. 172 с.

7.Соловьева Н.Е. Налоговые расчеты в бухгалтерском деле: учеб. пособие / Н.Е. Соловьева, С.А. Кучерявенко. Белгород: ИД «Белгород» НИУ «БелГУ», 2018. 80 с.

8.Стаханов А.Ю. Международные стандарты финансовой отчет- ности: учеб. пособие / А.Ю. Стаханов. Белгород: КОНСТАНТА, 2015. 132 с.

Роль и значение налога на прибыль в налоговой системе РФ, основные способы его оптимизации

Кравченко Л.Н., канд. экон. наук, доц.

В современных рыночных реалиях налоги, как и все составляющие налоговой системы, выступают наиболее действенным инструментом управления экономикой государства. При этом использование различ- ных видов налогов обеспечивает взаимосвязь общегосударственных интересов с коммерческими интересами хозяйствующих субъектов, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственно- сти.

Основным направлением развития налоговой системы Российской Федерации считается её превращение в мощный комплексный рычаг формирования эффективной рыночной экономики, которая способна решать целый комплекс как текущих, так и перспективных социально- экономических проблем. Налоговые реформы, проводимые в нашей стране, демонстрируют стремление правительства к коренному изме- нению ситуации.

Важнейшей задачей российского государства в области налогооб- ложения является формирование благоприятного налогового климата, способствующего росту эффективности производства, увеличению инвестиций в экономику с целью получения субъектами хозяйствова- ния максимально возможной прибыли, повышения занятости населе- ния и, соответственно, роста налоговых поступлений в бюджет стра- ны.

При этом вся деятельность налоговой системы страны должна быть направлена на изъятие финансовых средств с населения и юридиче-

47

ских лиц в целях поддержания внутренней и внешней стабильности развития государства.

Необходимо отметить, что в настоящее время возрастает роль налогов в регулировании внешнеэкономической деятельности страны, поскольку в результате обостряющихся процессов интеграции, интер- национализации и глобализации изменяются финансовые, производ- ственные и технологические связи между компаниями различных ми- ровых держав, что в свою очередь, вызывает необходимость учитывать множество воздействующих факторов, важнейшим из которых высту- пает налоговый фактор.

Современная налоговая система обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма государства, позволяет финансиро- вать необходимые государственные потребности, и, в целом, соответ- ствует задачам рыночной экономики.

При этом стремление к унификации и упрощению всех процессов, обеспечивающих взаимодействие налогоплательщиков и структур, ответственных за их взимание, осуществляется путем усовершенство- вания действующего налогового законодательства. Такого рода под-

ход будет способствовать формированию рациональной, результа- тивной, справедливой и устойчивой налоговой системы россий- ского государства.

Втоже время, как показывает практика, приоритетным направле- нием развития системы налогообложения выступает повышение сти- мула к сбору фискальных платежей.

Одновременно с этим, следует подчеркнуть, что увеличение сти- мулов к собираемости налоговых обязательств дало возможность вый- ти на новый, более высокий уровень развития экономики.

Всвою очередь необходимо отметить и тот факт, что в законода- тельстве появились наиболее эффективные режимы и способы нало- гообложения, реально уменьшающие фискальную нагрузку налого- плательщиков. В результате чего значительное количество субъектов хозяйствования смогли выйти из теневого бизнеса. Об этом свиде- тельствует рост налоговых поступлений в консолидированный бюд- жет РФ в 2018 году.

Согласно статистическим данным в 2018 году в консолидирован- ный бюджет РФ поступило 21,3 трлн. руб.– это почти на 4 трлн. руб., или на 23%, больше уровня 2017 года. Такой прирост стал максималь- ным с 2013 года. Такие результаты обеспечены не только ростом сбо- ров НДПИ в полтора раза, но и хорошей динамикой ненефтегазовых налогов. Налога на прибыль поступило 4,1 трлн. руб. (плюс 24,6% к 2017 году), НДС – 3,6 трлн. руб. (16,4%), НДФЛ – 3,7 трлн. руб. (рост

48

12,4%, и это на 2,5 пункта выше темпов роста заработной платы). Имущественных налогов поступило на 1,4 трлн. руб., или на 11,7% больше уровня 2017 года. [Усат]

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения различных стран, функционирующих в рыночных реалиях и играет важную роль в формировании финансовой политики любого государства. Налог на прибыль – это инструмент, с помощью которого государство может воздействовать на экономическое развитие страны в целом, в том числе стимулировать повышение экономической активности предпринимателей, способствовать росту их инвестиционной активности, инновационной деятельности, процессу наращивания капитала, а также решению многих социальных проблем.

В результате применения дифференцированных налоговых ставок, предоставления целевых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков данный налог позволяет активизировать различные экономические процессы, эффективно влиять на инвестиционные потоки, привлечение в экономику страны иностранного капитала, развитие малого и среднего предпринимательства, инновационной деятельности, привлечение иностранного капитала и т.п.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли.

Именно налогообложение прибыли дает возможность государству с помощью налоговых рычагов осуществлять регулирование важнейших экономических процессов и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль занимает особое место в налоговой системе РФ, поскольку является одним из важнейших доходообразующих феде- ральных. С момента его введения и по сегодняшний день он использу- ется государством в качестве регулятора экономических отношений.

Как и другие федеральные налоги, данный налог играет фискаль- ную и регулирующую роль. Следует отметить, что в нашей стране фискальная роль налога на прибыль остается довольно высокой в от- личие от большинства развитых мировых держав. Этот налог, наряду с такими федеральными налогами как НДС, НДФЛ, занимает достаточ-

50

важнейшим источником финансирования экономической, производственно-хозяйственной деятельности организации, способствует решению многих социальных проблем.

Вусловиях рыночного механизма получение прибыли – непосредственная цель каждого субъекта предпринимательства, и одновременно – результат его деятельности. В самом простом понимании прибыль – это превышение доходов над расходами. Именно прибыль определяет финансовое благополучие организации,

еефинансовую устойчивость, платежеспособность, уровень деловой активности, инвестиционной привлекательности. Кроме того, прибыль дает возможность организации выполнять обязательства по налогам и сборам, перед кредиторами, учредителями, сотрудниками и другими контрагентами. При этом рост прибыли обеспечивает повышение налоговых поступлений в бюджет государства, в результате чего происходит увеличение темпов экономического роста, что в свою очередь, приводит к улучшению жизненного уровня населения страны.

Таким образом, прибыль выполняет роль связующего звена в механизме согласования интересов отдельных субъектов экономики и государства в целом.

Следует отметить, что в соответствии с российским законодательством часть прибыли изымается государством в виде налога на прибыль, который, как известно, выступает в качестве основного источника доходов бюджета государства, а, следовательно, представляет собой важнейший инструмент регулирования экономики страны, а также является значительной частью расходов любого хозяйствующего субъекта [3].

Внастоящее время размер налога на прибыль, сроки уплаты, пе- риодичность предоставления деклараций и т. д. регулируются Главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль относится к прямым, поскольку его величина непосредственно зависит от финансовых результатов организации. В соответствии с налоговым законодательством ставка налога на прибыль в РФ составляет 20 %, при этом 3% поступает в федеральный бюджет, 17% – в региональный. Данная налоговая ставка является основной, однако доходы организаций могут облагаться и по иным ставкам: 0%, 9%, 13%, 15%, 30%. Такие процентные ставки применяются в отношении некоторых ценных бумаг, дивидендов [1].

Налогоплательщиками данного вида налога выступают все юридические лица РФ, за исключением перешедших на режимы упрощенной системы налогообложения (УСН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД), единого сельскохозяйственного налога