Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

81

года комиссия по результатам осмотра состояния основных средств и на основании профессионального суждения ответственных лиц со- ставляет перечень объектов, срок полезного использования которых подлежит корректировке. Перечень объектов с новыми сроками полез- ного использования является приложением к акту инвентаризации ос- новных средств.

Лица, ответственные за использование объекта основных средств, должны в конце каждого отчетного года пересматривать его срок по- лезного использования и способ начисления амортизации и в случае изменений предоставить соответствующую информацию в виде слу- жебной записки с перечнем объектов, по которым изменился срок по- лезного использования, в бухгалтерию подразделения, где произво- дится учет этого объекта.

Впериод использования объектов стоимость основных средств может изменяться в ряде случаев. В случае завершения работ по до- стройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств затраты, накопленные на счете бухгалтерского учета

№60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготов- ление) и приобретение основных средств» увеличивают стоимость преобразованных основных средств.

При модернизации основных средств, учитываемых в составе то- варно-материальных ценностей, расходы на модернизацию в зависи- мости от назначения объектов отражаются в составе общехозяйствен- ных или прочих расходов.

Вслучае частичной ликвидации объектов основных средств их первоначальная стоимость уменьшается.

Фактические затраты на все виды ремонта основных средств вклю- чаются в расходы текущего отчетного периода. Под текущим ремон- том следует понимать ремонт, осуществляемый для поддержания объ- ектов основных средств в рабочем состоянии. При капитальном ре- монте производится замена изношенных деталей (частей, агрегатов, конструкций) в целях восстановления первоначальных характеристик основного средства (эксплуатационных возможностей ремонтируемых объектов). В случае необходимости регулярной замены отдельных элементов объектов основных средств, затраты по частичной замене такого элемента могут признаваться организацией в стоимости объекта основных средств на дату их возникновения. При этом стоимость вы- бывающих элементов, отраженная в учете, подлежит прекращению признания в качестве объекта основных средств. Если стоимость заме- няемого элемента, отраженную на счетах бухгалтерского учета, опре-

82

делить невозможно, организация для определения стоимости заменяе- мого элемента вправе использовать стоимость затрат по его замене.

Как было отмечено ранее, организация выбирает модель учета для последующей оценки основных средств. При этом для разных групп однородных объектов может быть выбраны разные модели учета.

Например, по всем группам объектов кроме зданий и земельных участков организация определяет модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убыт- ков от обесценения. А для основных средств по однородным группам, включающим здания и земельные участки используется модель учета по переоцененной стоимости за минусом накопленной амортизации (кроме земли). В итоге организация производит переоценку этих объ- ектов один раз в год на конец отчетного года.

Одним из вариантов проведения переоценки является пропорцио- нальный пересчет стоимости объекта, отраженной на счете учета ос- новных средств на дату переоценки вместе с накопленной по объекту амортизации. В ходе переоценки рассчитывается коэффициент пере- счета, определяемый путем деления справедливой стоимости объекта основных средств на его остаточную стоимость, отраженную на счетах учета на дату переоценки.

При определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств организацией могут быть использованы следующие данные:

–цены на аналогичные основные средства, полученные от органи- заций-изготовителей в письменной форме;

–сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой ин- формации и специальной литературе;

–экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости от- дельных объектов основных средств.

Эксперты, привлекаемые для определения справедливой стоимости объектов основных средств, должны иметь лицензию на осуществле- ние данного вида деятельности. Переоценка осуществляется на осно- вании экспертного заключения, выданного организацией – профессио- нальным оценщиком.

Результаты переоценки основных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета заключительными записями отчетного года до даты подписания годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствуя требованиям МСФО (IFRS) 13.

Начиная с 1 января нового отчетного года, организация будет начислять амортизацию исходя из справедливой стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

83

Последующий прирост стоимости при переоценке признанный в составе добавочного капитала, и относящийся к объекту основных средств отражается следующим образом: при отражении прироста стоимости от переоценки при выбытии или продаже объектов основ- ных средств организация переносит всю сумму прироста стоимости при переоценке за вычетом относящейся к объекту остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль непосредственно на нераспределенную прибыль.

При этом, либо уменьшается добавочный капитал на отложенный налог на прибыль из-за прироста стоимости при переоценке объектов основных средств и сумма прироста переносится на счет №10801 «Не- распределенная прибыль», либо увеличивается добавочный капитал на отложенный налог на прибыль из-за уценки объекта основных средств при переоценке и сумма уценки относится на счет №10901 «Непокры- тый убыток».

Увеличение стоимости в результате переоценки объектов основных средств (дооценка) учитывается на счете учета добавочного капитала 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», а уменьшение стоимости (уценка) на счете №71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности».

При последующей переоценке объектов основных средств, по ко- торым ранее была произведена дооценка, учет осуществляется следу- ющим образом:

–при последующей дооценке сумма относится на счет учета доба- вочного капитала;

–при последующей уценке сначала списывается сумма, ранее от- несенная на добавочный капитал, а разница на счет №71802 по симво- лу ОФР 55206 «Расходы по уценке основных средств».

При последующей переоценке объектов основных средств, по ко- торым ранее была осуществлена уценка, учет выполняется следующим образом:

–при последующей дооценке сумма в размере ранее признанного расхода относится на счет №71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» по символу ОФР 54106 «Доходы от дооценки основных средств после их уценки», а превышающая ранее произведенную уценку разница относится на счет учета добавочного капитала;

–при последующей уценке сумма уценки списывается на счет №71802 по символу ОФР 55206 «Расходы по уценке основных средств».

84

При оценке наличия признаков возможного обесценения активов организация, рассматривает признаки из внешних и внутренних ис- точников информации.

Внешние источники информации:

–в течение периода рыночная стоимость актива снизилась значи- тельно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;

–значительные изменения, имеющие неблагоприятные послед- ствия для организации, произошли в течение периода или произойдут

вближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятель- ность, или на рынке, для которого предназначен актив;

–и другие.

Внутренние источники информации:

–существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;

–значительные изменения, имеющие неблагоприятные послед- ствия для организации, произошли в течение периода или предполо- жительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении ин- тенсивности и способа использования (или предположительного ис- пользования) актива. Данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределенно- го на определенный;

–из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффек- тивность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось.

–и другие.

Убытки от обесценения объектов основных средств признаются ор- ганизацией на момент их выявления. Объекты основных средств из однородных групп 2-5 подлежат проверке на обесценение в конце каждого отчетного периода. Убытки от обесценения признаются на дату их выявления и отражаются бухгалтерскими записями по дебету счета №71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» с ОФР по символу 55204 «Расходы по обесценению основных средств» в корреспонденции с лицевыми счетами, открытыми к счету № 60401 «Основные средства (кроме земли)» в зависимости от типа основного средства.

После признания обесценения начисление амортизации по объек- там основных средств, готовым к использованию, должно произво- диться с учетом уменьшения их стоимости, отраженной на счетах бух-

85

галтерского учета, на величину обесценения с даты, следующей за да- той признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

На конец каждого отчетного года организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта основных средств, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта основ- ных средств (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на сче- тах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения.

После восстановления ранее признанного убытка от обесценения начисление амортизации по объектам основных средств, готовым к использованию, организация производит с учетом увеличения их сто- имости, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину вос- становленного убытка от обесценения со дня, следующего за днем восстановления, в течение оставшегося срока полезного использова- ния.

Ряд учетных процедур выполняется при прекращении признания основных средств.

С даты принятия решения о прекращении использования и продаже объекта основных средств организация прекращает его признание в этом качестве. Бухгалтерский учет таких объектов основных средств осуществляется в порядке, установленном для учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

Организация прекращает признание объекта основных средств, ко- торый не способен приносить ей экономические выгоды (доход) в бу- дущем.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего ис- пользования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбы- тии указанных объектов приказом руководителя организации создает- ся комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должност- ные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на кото- рых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств (материально ответственные лица). В компетенцию комиссии входит:

– осмотр основного средства с использованием технической доку- ментации, данных бухгалтерского учета, установление пригодности

86

его к дальнейшему использованию, целесообразности и возможности его восстановления;

–установление причин непригодности объекта к дальнейшему ис- пользованию;

–выявление при необходимости лиц, по вине которых объект не- пригоден к использованию, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

–определение возможности использования или продажи (в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материа- лов негодного к использованию объекта и их оценка, контроль за изъя- тием из списываемого объекта отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, опреде- ление их веса, стоимости и сдача на склад;

–составление актов на прекращение признания объектов основных средств.

В актах на прекращение признания объектов основных средств должны быть отражены данные, характеризующие объект: дата при- знания объекта, год изготовления, приобретения или создания, срок полезного использования, стоимость, сумма накопленной амортиза- ции, проведенные восстановительные работы, причины выбытия, со- стояние основных частей (компонентов), деталей, узлов, материалов, конструктивных элементов. Акты на прекращение признания объектов основных средств утверждаются руководителем организации.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом их выбытия (а по выбывшим с убытком в налоговом учете основным средствам в связи с продажей – в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом окончательного списания убытка).

Учет выбытия основных средств ведется на счете № 61209 «Выбы- тие (реализация) имущества».

По дебету счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» от- ражаются:

–стоимость выбывающего объекта, отраженная на счетах бухгал- терского учета, в корреспонденции со счетом № 60401 «Основные средства (кроме земли)» или № 60404 «Земля», или №60415 «Вложе- ния в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобре- тение основных средств» (если объект не готов к использованию);

–сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены.

По кредиту счета № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» от- ражаются:

87

–выручка от реализации объекта основного средства, определенная договором купли-продажи;

–справедливая стоимость имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом № 60401 «Основные средства (кроме земли)» или №60404 «Земля», или №60415 «Вложения в со- оружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (если объект не готов к использованию); сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене по договору мены;

–справедливая стоимость запасов (узлов, деталей, материалов), по- лученных при выбытии основных средств, пригодных для дальнейше- го использования, или продаже;

–накопленная амортизация по выбывающему объекту основных средств;

–сумма ранее сформированного резерва по оценочному обязатель- ству некредитного характера в корреспонденции с счетом № 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера».

При списании объекта основных средств вследствие его непригод- ности к дальнейшему использованию по кредиту счета № 61209 «Вы- бытие (реализация) имущества» также отражаются:

–суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи основных средств, взыскиваемые в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц;

–учтенного или подлежащего получению возмещения от третьих лиц, включая страховое возмещение от страховщиков.

На дату выбытия объекта основных средств, открывается отдель- ный лицевой счет на счете № 61209, который подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на счет № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельно- сти» по символу ОФР 54101 «Доходы от выбытия (реализации) основ- ных средств» или счет № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» по символу ОФР 55201 «Расходы по выбытию (реали- зации) основных средств».

Арендованные основные средства учитываются на внебалансовом счете № 91507 «Основные средства, полученные по договорам арен- ды», переданные в аренду (субаренду) объекты основных средств учи- тываются на внебалансовом счете № 91501 «Основные средства, пере- данные в аренду» в оценке, указанной в договорах на аренду. При от- сутствии в договоре информации об оценке арендованных основных средств и уклонении арендодателя от представления соответствующей информации, Организация может отражать арендуемые основные средства в сумме, равной размеру годовой арендной платы (арендной

88

платы по договору аренды за весь период действия договора в случае, если срок аренды составляет менее года). По переданным в аренду основным средствам, принадлежащим организации, информация об оценке берется со счетов по учету данных объектов основных средств.

Таким образом, переход страховых компаний на новый план сче- тов, отраслевые стандарты бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности в значительной степени усложнил всю систему бухгалтерского учета страховщика в целом в организации и в отношении учета основных средств в частности. Международные стандарты учета и отчетности позволили бухгалтеру в большей степе- ни применять профессиональные суждения, отойти от учета основных средств по исторической стоимости к формированию отчетной ин- формации, основанной на оценке по справедливой стоимости, которая обеспечивает пользователей отчетности информацией, приближенной к текущей рыночной ситуации. Детализация формируемой информа- ции с помощью нового плана счетов привела к повышению возможно- стей анализа учетных данных и прозрачности отчетности. Это способ- ствует оздоровлению экономической среды и повышению качества контроля за субъектами финансовой системы со стороны страхового надзора.

Прозрачность отчетности страховых организаций будет способ- ствовать росту инвестиционной привлекательности страхования, при- влечению на российский страховой рынок различных инвесторов, в том числе и международных.

Список использованных источников

1.Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назна- чение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях. Положение Банка России от 22.09.2015 № 492-П.

2.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Введен в действие для применения на террито- рии Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015

№217н

3.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». Введен в действие для применения на терри-

89

тории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015

№217н

4.Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от

28.12.2015 № 217н

5.Брызгалов Д.В. Особенности перехода страховых компаний на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 26.

6.Бухгалтерский учет: в 10 ч. Ч. 1: Учет долгосрочных инвести- ций: учеб. пособие: / И.А. Слабинская, Е.Л. Атабиева, Д.В. Слабин- ский, Т.Н. Ковалева. - Белгород: Изд-во БГТУ им. В. Г. Шухова, 2010. 278 с.

7.Колтакова И.А. Особенности реформирования бухгалтерского учета страховой деятельности // Финансовый вестник: финансы, нало- ги, страхование, бухгалтерский учет. 2016. № 3.

Правовая оценка вопросов составления, систематизации и хранения документов бухгалтерского учета

Рощупкина В.Н., ст. преподаватель

В ходе деятельности любого предприятия образуется огромное ко- личество документов (бухгалтерские и кадровые документы, догово- ры, внутренние локальные акты, налоговая отчетность и т.д.). Их пра- вильное оформление важно, как для формирования данных бухгалтер- ского учета, так и для определения налоговых обязательств организа- ции.

Федеральный закон от 29.12.1994 №77-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об обязательном экземпляре документов» определяет понятие «доку- мент» как «материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифи- цировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения».

Если воспользоваться информацией, раскрываемой ГОСТом Р ИСО 15489-1-2019 (утвержден приказом Федерального агентства по техни- ческому регулированию и метрологии от 26 марта 2019 г. № 101-ст),