Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

51

(ЕСХН) и занимающихся игорным бизнесом. Налогоплательщиками также являются иностранные организации, действующие посредством постоянных представительств на территории Российской Федерации и получающие доходы от ее источников.

Ранее отмечалось, что от величины налога на прибыль зависит конечный финансовый результат организации. Поэтому очевидно, что каждый владелец бизнеса стремясь заработать как можно больше денежных средств, старается снизить величину налога на прибыль. При этом в системе налогового планирования организации необходимо точно определить все возможные льготы, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, что позволит оптимизировать величину налоговой нагрузки предприятия [Аль].

Таким образом, исходя из определения прибыли, становится ясно, что уменьшить прибыль, а соответственно, и налог на прибыль, возможно за счет увеличения расходов либо снижения доходов. При этом следует отметить, что оба способа весьма сомнительны, ведь любой предприниматель стремится получить максимум доходов при минимуме расходов, но только не в целях налогообложения [4].

Поэтому оптимизация налога на прибыль законными методами – единственное верное решение. Перечислим возможные методы:

−выбор режима налогообложения, подходящего к деятельности организации;

−открытие и ведение бизнеса, предусматривающего ставку налога на прибыль 0%;

−разработка выгодной учетной политики для конкретной деятельности;

−подтверждение расходов, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы;

−работа с контрагентами, имеющими право на налоговые льготы. Поясним наиболее важные из вышеперечисленных методов.

Следует отметить, что прежде всего необходимо определиться с налоговым режимом. Ведь специальные налоговые режимы и были созданы для того, чтобы простимулировать открытие и развитие малого бизнеса.

Общий налоговый режим, или основная система налогообложения предполагает сдачу сложной отчетности и уплату наибольших налоговых платежей. Если ОСН подходит всем юридическим лицам и применяется, так сказать, по умолчанию, то для перехода, к примеру, на упрощенную систему налогообложения государство установило следующие требования: величина годового дохода не должна превышать 150 млн. руб.; стоимость основных средств не более 150

52

млн. руб.; численность работников – до 100 человек.

При использовании УСН юридические лица, зарегистрированные как Общество с ограниченной ответственностью, освобождаются от таких налоговых взносов, как: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты следующих налогов: налог на доход физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество физических лиц, участвующее в предпринимательской деятельности, единый социальный налог с дохода от предпринимательской деятельности. УСН подразумевает начисление и уплату налогов по одной из двух схем:

−«Доходы» – от 1 до 6% по решению субъекта РФ;

−«Доходы минус расходы» – от 5 до 15% по решению субъекта

РФ.

Несмотря на то, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не платят налог на прибыль, они стремятся уменьшить отчисления в бюджет. Как же это сделать? Отрегулировать налоговые выплаты можно правильным выбором схем уплаты: так если доля расходов превышает 60%, то стоит выбрать вариант «Доходы минус расходы», если же доля расходов менее 60%, то лучше воспользоваться вариантом «Доходы».

Если организация использует общую систему налогообложения, то снизить налог на прибыль можно только путем грамотного учета расходов. При этом возможно использовать следующие способы:

−обучение сотрудников – это позволит не только снизить налогооблагаемую базу, но и повысить квалификацию работников;

−пользование консультационными услугами, для подтверждения расходов обязательно нужен заключенный договор с консалтинговой фирмой;

−правильное списание основных средств, поскольку налогооблагаемую базу можно уменьшить на величину затрат демонтажа и вывоза оборудования;

−признание нарушений договоров: уплаченные штрафные санкции можно отнести к внереализационным расходам;

−перевод капитальных затрат в текущие: капитальные затраты, как известно, включаются в себестоимость, постепенно и если нужно уменьшить налог на прибыль в текущем периоде, то предстоящие затраты можно учесть как текущие, только это обязательно должно быть отражено в первичной документации.

Если организация применяет Единый налог на вмененный доход, то

53

здесь доходы определяет само государство. Расчет данного налога осуществляется следующим образом:

Базовая доходность * Физический показатель * К1 * К2 * 15%,

где базовая доходность – условный доход за месяц в стоимостном выражении на единицу физического показателя в зависимости от вида деятельности;

физическим показателем может выступать площадь торгового зала, торговое место и пр.;

К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение цен в прошлом периоде (устанавливается Правительством);

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности вида деятельности (устанавливается местными органами власти);

15 % – ставка единого налога [5].

Исходя из формулы, очевидно, что единственным способом снижения налогового бремени является снижение физических показателей, это может быть сокращение численности работников, уменьшение помещений и сдача их в аренду и т.п.

Перейдем к характеристике еще одного очень важного и действенного метода – разработка учетной политики. В табл. 1 приведены некоторые элементы учетной политики, с помощью которых можно снизить налогооблагаемую базу, а также указаны оптимальные варианты их учета.

Всвою очередь, применение методов по снижению налога на прибыль является не целью, а средством для улучшения финансового состояния и инвестиционной привлекательности организации.

Взаключении необходимо отметить, что налог на прибыль – одна из основных современных форм налогового изъятия, он напрямую уменьшает то, что по определению является целью предпринимательской деятельности.

Кроме того, с одной стороны, налог на прибыль представляет собой один из самых значительных элементов в общей структуре расходов субъекта экономики, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает существенное влияние на финансовые результаты и в целом на всю финансово-хозяйственную деятельность организации.

С другой стороны, налог на прибыль является одной из наиболее доходных частей бюджетной системы страны, что, в свою очередь, обеспечивает государству возможность полноценного финансирова- ния его основных функций.

54

В тоже время проводимые реформы в современном налоговом за- конодательстве, касающиеся изменений в методиках расчета и поряд- ка уплаты указанного налога влияют не только на деятельность кон- кретного экономического субъекта, но и на финансовую систему страны в целом.

Таблица 1

Элементы учетной политики, существенно влияющие на налогооблагаемую базу

В результате всего вышесказанного следует заключить, что налог на прибыль – это налог, находящийся в прямой зависимости от финансового результата организации. Данный налог – один из основных источников пополнения бюджета государства, это инструмент, с помощью которого государство может воздействовать на экономическое развитие страны, в том числе стимулировать

55

повышение экономической активности предпринимателей, способствовать росту их инвестиционной, инновационной деятельности, процессу наращивания капитала, а также решению многих социальных проблем.

Поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

Таким образом, необходимым условием для выхода России на бо- лее высокую траекторию экономического роста является создание со- временной, соответствующей рыночным требованиям налоговой си- стемы государства.

При этом определение направлений развития налоговой системы России обуславливается потребностью формирования благоприятных обстоятельств с целью экономического роста страны. Проводимые преобразования в налоговой системе должны быть ориентированы на рационализацию налогообложения в соответствии с постоянно меня- ющимися условиями развития экономики.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 ФЗ) (с

изм. и доп. от 06.06.2019.).

2.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Мин-

фина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015).

3.Арская Е.В., Кравченко Л.Н., Усатова Л.В. Основные направле- ния становления и развития налоговой системы Российской Федера- ции // «ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия». 2019. №. 4. С.5–11.

4.Кравченко Л.Н., Ходоренко Е.О. Современное состояние и со- вершенствование системы безналичных расчетов в России // Вестник Белгородского государственного технологического университета име-

ни В.Г. Шухова. 2017. № 8. С. 233–239.

5.Слабинская И.А., Кравченко Л.Н. Анализ финансовой и налого- вой отчетности: учеб. пособие. Белгород: Изд-во БГТУ, 2017. 343 с.

6.Альбекхаджиева Р. З. Место и роль налога на прибыль органи- заций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2017. Т.2. С. 288–290. URL: http://e- koncept.ru/2017/570060.htm. (дата обращения: 15.08.2019).

7.Налог на прибыль: актуальные проблемы [Электронный ресурс]

–URL: http://www.garant.ru/article/254549/#ixzz5WwouGxIo (дата об- ращения: 27.06.2019).

56

Вопросы совершенствования учетной политики организации

Брянцева Т. А., канд. экон. наук, доц. Шевченко М. В., ст. преп.

Как известно, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в России достаточно жестко регламентирован. Однако, для того чтобы соблюсти разумный баланс между государственным регулированием и самостоятельностью предприятия в процессе постановки бухгалтерского учета, нормативные акты допускают определенную вариативность выбора применяемых правил.

Сложность заключается в том, чтобы сформулировать такую совокупность правил ведения учета, которая бы отвечала требованиям максимальной эффективности ведения хозяйственной деятельности на основе достоверной и полной информации, формируемой в регистрах учета и обобщаемой в соответствующих формах финансовой отчетности.

Самостоятельно разрабатывая положения учетной политики, предприятия имеют возможность решать целый комплекс задач стоящих перед сотрудниками службы бухгалтерского учета, таких как: оптимизация учетного процесса и технологии обработки информации, достижение необходимой аналитичности учета посредством разработки рабочего плана счетов, выбор оптимального варианта учета затрат, учитывающего специфику деятельности предприятия и стадии жизненного цикла выпускаемой продукции и т.д.

Учетная политика является важнейшим инструментом реализации политики ценообразования, налогообложения, максимизации прибыли. Формальный и не продуманный подход к формулировке элементов учетной политики в значительной мере снижает эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также может стать причиной возникновения спорных ситуаций при осуществлении контроля за деятельностью предприятия со стороны контролирующих органов.

Учетная политика определяет особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности конкретного предприятия. Являясь основной информационной базой для принятия управленческих решений, как руководством предприятия, так и иными заинтересованными пользователями, бухгалтерская отчетность должна соответствовать требованиям полноты, достоверности, своевременности раскрытия информации, что в свою очередь напрямую зависит от грамотно сформулированных положений учетной

57

политики.

Учетная политика – «принятая организацией совокупность спосо- бов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюде- ние, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обоб- щение фактов хозяйственной деятельности» [2]. Учетная политика предприятия устанавливает правила ведения бухгалтерского учета и из множества вариантов, разрешенных национальными стандартами бух- галтерского учета, явно прописывает те, которыми предприятие руко- водствуется в своей деятельности. Отработка всех элементов системы бухгалтерского учета характеризует организацию учета, которая за- ключается в целеустремленном усовершенствовании механизма, структуры и процессов бухгалтерского учета в условиях конкретного предприятия.

Очевидно, что выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики оказывают влияние на эффективность использования всех видов ресурсов, позволяют ускорить оборачивае- мость капитала, получить дополнительные внутренние источники фи- нансирования капитальных вложений и оборотных активов, а также привлечь внешние ресурсы, инвесторов для расширения деятельности.

Содержание учётной политики предприятия обязаны знать [6]:

–руководитель организации, так как именно он ответственен за её формирование;

–главный бухгалтер, так как грамотное и обоснованное содержа- ние учётной политики в значительной степени зависит от его профес- сионального суждения;

–сотрудники бухгалтерской службы, непосредственно осуществ- ляющие ведение учета на основе установленных правил;

–учетная политика является обязательным объектом изучения аудиторами, осуществляющими аудиторскую проверку;

–налоговые инспекторы так же должны быть ознакомлены с со- держанием учетной политики, так как порядок формирования объек- тов налогообложения зависит от выбранных параметров.

Стоит отметить, что для разработки учетной политики целесооб- разно привлекать не только сотрудников бухгалтерии, но и специали- стов других подразделений (юридического отдела, отдела внутреннего контроля и др.). Непостоянство законодательства в области бухгалтер- ского учета и налогообложения, а так же ряд иных экономических факторов предопределяют необходимость внесения корректировок в учетную политику. С этой целью нужно осуществлять анализ текущей ситуации, контролировать изменения системы нормативного регули- рования, изучать новые технологии ведения учета с тем, чтобы выра-

58

ботать предложения об изменении или дополнении учетной политики. Такую работу должны выполнять сотрудники с большим опытом ра- боты, досконально знающие специфику деятельности организации, разбирающиеся в действующем законодательстве. К разработке учет- ной политики могут быть привлечены специализированные организа- ции, оказывающие бухгалтерские и аудиторские услуги.

Процесс формирования учетной политики включает в себя не- сколько этапов:

1.Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении кото- рых должна быть разработана учетная политика. Каждая организация индивидуальна, что обусловлено конкретной отраслью функциониро- вания, масштабом деятельности, организационно-правовой формой и т.д., следовательно, имеет «присущую только ей совокупность объек- тов бухгалтерского учета» [8].

2.Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влия- нием которых производится отбор способов ведения бухгалтерского учета. Определенный на первом этапе состав объектов учета является основой формулировки конкретных условий влияющих на разработку учетной политики.

3.Обоснование исходных положений построения учетной полити- ки. На данном этапе анализируют принципы и допущения, которые установлены законодательно и должны быть учтены при формулиров- ке положений учетной политики.

4.Идентификация потенциально пригодных для применения орга- низацией способов ведения бухгалтерского учета для каждого объекта. На данном этапе осуществляется отбор возможных способов ведения учета из перечня допустимых.

5.Выбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией. Реализация данного этапа предполагает выбор конкретных способов ведения учета.

6.Оформление избранной учетной политики. «Учетная политика, подлежит оформлению соответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляю- щие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каж- дым исполнителем организации» [5]. Необходимость в этом обуслов- ливается двумя факторами:

– организация функционирует как система, обладающая опреде-

59

ленной упорядоченностью внутренней жизни, одним из аспектов кото- рой является бухгалтерский учет;

– учетная политика оказывает существенное влияние на результаты работы предприятия и поэтому возникает необходимость в ее фор- мальном подтверждении руководителем.

Современное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуется в учетной политике предприятия.

Учетная политика представляет собой «реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижения налогового бремени. На учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров» [8].

Всоответствии с современным законодательством в области бухгалтерского учета и отчетности учетная политика рассматривается как «инструмент контроля, внутреннего и внешнего, генерирующего организационно-технические вопросы, а также конкретные методические аспекты учета каждого конкретного участка учета» [5].

Исходя из этого, можно утверждать, что разработка организацией четкой и адаптированной к условиям деятельности учетной политики является одним основных направлений совершенствования всей системы бухгалтерского учета.

Всвою очередь целями совершенствования учетной политики являются:

– «обеспечение адекватности применяемой учетной политики путем оценки ее соответствия стандартам бухгалтерского учета;

– оценка соответствия учетной политики применительно к деятельности экономического субъекта (с учетом отрасли) и применяемой им концепции подготовки финансовой отчетности;

– понимание выбора организацией вариантов применения учетной политики;

– обоснование вносимых изменений в учетную политику;

– получение достаточных, актуальных, надежных доказательств в поддержку мнения об адекватности учетной политики;

– проведение качественных процедур оценки и минимизация рисков;

– оптимизация трудозатрат» [3,4].

Методика оценки учетной политики для выявления конкретных направлений ее совершенствования включает в себя несколько этапов:

1. Процедуры проверки актуальности учетной политики с точки

60

зрения соответствия требованиям российских и международных стандартов. Такая оценка особенно важна, когда в стандарты учета вносятся изменения и дополнения. При этом оценке должны подвергаться следующие аспекты соответствия учетной политики:

–наличие ссылок на актуальные редакции нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет конкретных объектов;

–если учет конкретного объекта допускает несколько способов отражения в системе бухгалтерского учета, то в учетной политике должен быть определен один из них;

–если учет конкретного объекта ведения бухгалтерского учета не закреплен нормативно, то организация должна разработать и прописать в учетной политике соответствующий способ, основываясь на международных стандартах финансовой отчетности, положениях федеральных или отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным или связанным вопросам, рекомендациях в области учета.

2.Второй этап предполагает осуществление формальной проверки учетной политики на наличие всех необходимых реквизитов, разделов

иконтрольных аспектов, таких как:

–наличие утвержденного приказа об учетной политике с обязательным указанием даты приказа;

–наличие утвержденного рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

–наличие утвержденных форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

–наличие утвержденных графика документооборота, порядка инвентаризации активов и обязательств организации;

–наличие утвержденного перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и перечня лиц, ответственных за хранение документов.

3.Следующий этап оценки учетной политики предполагает анализ полноты ее содержания. При этом, «желательно оценить выбранные варианты учета с позиции их оптимальности, учитывая особенности функционирования экономического субъекта, экономической среды, цикла хозяйственной жизни и других факторов» [4].

При этом обращают внимание на следующие аспекты учетной