Инновационные методы учета, контроля и налогообложения в современной экономике. Монография

61

политики:

–описание порядка организации бухгалтерской службы;

–описание используемой технологии обработки учетной информации (например, с использованием той ли иной системы автоматизации учета);

–оценка рабочего плана счетов на предмет достаточности детализации, соответствия потребностям учета;

–указание на используемые формы первичных документов (унифицированные или разработанные самостоятельно), регистров учета;

–описание применяемой системы налогообложения с подробным описанием вопросов организации налогового учета;

–определение состава форм бухгалтерской отчетности;

–описание порядка организации внутреннего контроля, оценка необходимости разработки самостоятельного положения о службе внутреннего контроля;

–предусмотрены ли критерии существенности ошибки для корректировки показателей баланса, отчета о финансовых результатах

иотчета о движении денежных средств.

4.Четвертый этап проверки учетной политики является наиболее трудоемким и предполагает анализ методики учета конкретных объектов. При этом, необходимо обратить внимание на описание особенностей классификации, группировки, оценки объектов бухгалтерского учета, порядок отражения стоимости на счетах и др.

5.Одним из требований к учетной политике предприятия является

еепоследовательное применение год за годом. Внесение изменений в учетную политику должно быть обоснованным. Поэтому следующим этапом оценки учетной политики должна быть проверка правильности и целесообразности внесения в нее изменений. Случаи изменения учетной политики, закреплены в п. 10 ПБУ 1/2008 [1].

6.Итоговые процедуры оценки параметров учетной политики, включают в себя рассмотрение аспектов, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности. «В основе проведения данной процедуры лежит соблюдение требований нормативных правовых актов, а также интересов пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности» [4].

Оценка полноты раскрытия информации об учетной политике в отчетности организации включает в себя установление степени раскрытия:

– способов ведения бухгалтерского учета;

62

–существенных сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности;

–раскрытие информации в связи с применением МСФО;

–раскрытие информации при использовании исключений при формировании учетной политики (отступление от общего алгоритма ее формирования).

Проведение анализа направлений совершенствования учетной политики по перечисленным этапам позволяет сделать вывод «о ее соответствии требованиям действующего законодательства и условиям функционирования экономического субъекта» [7], сформулировать конкретные мероприятия для реализации этих направлений.

Полноценный мониторинг организационно-технических и методологических аспектов учетной политики позволяет повысить эффективность внутреннего контроля бухгалтерского учета, а также повысить эффективность хозяйственной деятельности организаций.

Список использованных источников

1.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «КонсультантПлюс».

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга- низации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Министерства Фи- нансов РФ от 06.10.2008 № 106-н // СПС «Консультант-плюс».

3.Анищенко А. Учетная политика на 2019 год: проверка на акту- альность // Новая бухгалтерия. 2019. № 1. С.25–29.

4.Клинова Е.А., Сунгатуллина Р.Н. Методика оценки учетной по- литики при организации внутреннего контроля // Аудитор. 2018. № 7.

С.43–48.

5.Коршунова Т.Р. Новации в нормативном регулировании учет- ной политики и их значение для деятельности организаций // Бухгал- терский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2019. №

1.С.18–23.

6.Межуева Т.Н. Учетная политика организаций на 2019 год // СПС «КонсультантПлюс»

7.Слабинская И.А., Арская Е.В., Атабиева Е.Л., Бендерская О.Б., Брянцева Т.А., Гущина Т.Н., Ковалева Т.Н., Кравченко Л.Н., Ровен- ских В.А., Рощупкина В.Н., Таничева Т.С., Ткаченко Ю.А., Усатова Л.В., Шевченко М.В. Учет, анализ и аудит: современный взгляд и под- ходы: монография / под общ. ред. проф. И.А. Слабинской. Белгород:

Изд-во БГТУ, 2016. 196 с.

63

8. Усатова Л.В., Арская Е.В. Аспекты формирования учетной по- литики организации // Белгородский экономический вестник. 2013.

№ 3 (71). С. 71–79.

Основные ошибки при налоговом учете основных средств

Арская Е. В., канд. экон. наук, доц. Усатова Л. В., д-р экон. наук, проф.

Нифедова А.М., магистрант

К основному нормативному документу, которым регулируется налоговый учет основных средств, относится Налоговый Кодекс РФ. В 2015 году в ст. 256 НК РФ были внесены изменения, согласно которым налогообложению подлежит имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, срок полез- ного использования которого составляет более 12 месяцев, а первона- чальная стоимость более 100 000 рублей.

Статья 257 НК РФ дает определение следующим понятиям: перво- начальная, восстановительная и остаточная стоимости. Кроме этого, представлен порядок их расчета для целей налогообложения [3].

Рассмотрим каждую из этих стоимостей. Первоначальная стои- мость основного средства в бухгалтерском учете представляет собой величину всех расходов на приобретение, изготовление, транспорти- ровку и установку объекта за исключением суммы налогов, подлежа- щих вычету или учитываемых в составе расходов.

Вналоговом учете при определении первоначальной стоимости возникает ряд нюансов, которые связаны со способом приобретенного имущества.

Так, например, если объект основного средства был приобретен за плату, в первоначальную стоимость не будут включаться расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый поря- док. К таким расходам можно отнести расходы по страхованию иму- щества, проценты по кредиту на основное средство, внереализацион- ные расходы [1].

Вслучае, если объект основного средства был приобретен по дого- вору лизинга, его первоначальная стоимость складывается из расходов на приобретение, изготовление, транспортировкуи установку за ис-

64

ключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

При возведении основного средств самостоятельно, первоначаль- ная стоимость будет равна стоимости готовой продукции, которая определяется в соответствии с п.2 ст. 319 НК РФ.

Если основное средство было получено в качестве взноса в устав- ный капитал, в налоговом учете объект будет учитываться по остаточ- ной стоимости, которую определяет передающая сторона.

Необходимо помнить о том, что остаточная стоимость объекта ос- новного средства, полученного в качестве взноса в уставный капитал, должна быть подтверждена документально. В случае отсутствия таких документов, стоимость основного средства будет равняться нулю (ст. 277 НК РФ) [2].

Существуют случаи, когда первоначальная стоимость основного средства может быть изменена. Согласно ст. 257 НК РФ к таким слу- чаям относят: достройка, дооборудование, реконструкция, модерниза- ция, техническое перевооружение, частичная ликвидация и т.п [3].

Восстановительная стоимость основных средств учитывает их пе- реоценку, которая отражается в бухгалтерском учете после 1 января 2002 года. В целях налогообложения прибыли данная переоценка принимается в размере, не превышающем 30 процентов от восстанови- тельной стоимости соответствующих объектов основных средств, от- раженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года [3].

При проведении переоценки основных средств после 1 января 2002 года, сумма переоценки не будет являться ни доходом, ни расходом, а так же не будет учитываться при расчете восстановительной стоимо- сти и при начислении амортизации, принимаемых при налогообложе- нии.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой раз- ницу между первоначальной стоимостью объектов и начисленной амортизацией за период (п. 1 ст. 257 НК РФ) [2].

Необходимо отметить, что согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогопла- тельщик может включить в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основ- ных средств,а так же 10 процентов расходов на достройку, дооборудо- вание, реконструкцию и т.п [2].

Так, при вводе основного средства в эксплуатацию и включения его в соответствующую амортизационную группу, первоначальная стои-

65

мость указывается за вычетом 10 процентов первоначальной стоимо- сти, отнесенной в состав расходов отчетного периода [5].

Исходя из этого, остаточная стоимость основного средства пред- ставляет собой разницу между первоначальной стоимостью, расхода- ми на капитальные вложения и начисленной амортизацией за период.

В России бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ №402- ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете», который является глав- ным нормативно-правовым актом, определяющим основные правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Кроме этого, существует ряд других нормативных документов, регулирующих все участки бухгал- терского учета, несоблюдение которых ведет к неправильной и недо- стоверной информации, и в следствие чего, к определенной ответ- ственности [1].

Итак, выделим основные ошибки, ведущие к неправильному ис- числению налоговой базы, при учете основных средств:

1)Ошибки при формировании учетной политики;

2)Ошибки при оформлении первичных документов;

3)Ошибки при определении стоимости основных средств;

4)Ошибки при выборе способа начисления амортизации, а так же при расчете суммы амортизационных отчислений;

5)Неправильное отражение операций по незавершенному строи- тельству, аренде, а также поступлению и выбытию основных средств

[7].

Необходимо помнить, что все операции по поступлению основных средств должны проходить соответствующий контроль. Отсутствие

такого контроля может привести к ряду нарушений:

− отражение в учете объектов, фактически отсутствующих; − отсутствие имеющихся на предприятии основных средств;

− включение в состав одного инвентарного объекта частей, име- ющих различные сроки полезного использования;

−несоответствие информации в учетных регистрах и системных документах;

−не включение в первоначальную стоимость основного средства; фактических затрат, связанных с его приобретением, сооружением, изготовлением [7].

66

Основные ошибки, влияющие на искажение налоговой базы можно представить в виде следующей таблицы (табл. 1).

Таблица 1

Ошибки в учете основных средств, приводящие к искажению налоговой базы

67

Окончание табл. 1

Итак, исходя из табл. 1, видно, что ошибки, допущенные при оцен- ке и учете основных средств, оказывают влияние на налог на прибыль и налог на имущество, а ошибки, допущенные при продаже объектов, на величину НДС.

Далее рассмотрим основные расхождения в налоге на прибыль и причины этих расхождений, которые представлены в табл. 2.

Необходимо помнить, что первоначальная стоимость играет боль- шую роль как в бухгалтерском учете, так и в расчетах земельного и имущественного налогов. При этом каждый из этих налогов имеет свои нюансы.

69

Продолжение табл. 2

70

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость объекта определяется с учетом следующих сведений:

−источник приобретения имущества;

−основание для снятия объекта с учета;

−сумма процентов по заемным средствам, учтенных до принятия объекта к учету;