Социально-экономический аудит персонала. Учебное пособие

Методологический инструментарий аудитора чрезвычайно широк, а к методам сбора относятся, например, методы наблюдения, эксперимента, диагностические методы (тесты, анкеты, социометрия), методы анализа и оценки внешних источников информации (статистических данных, отраслевых нормативных материалов и других).

При выборе методов сбора информации нужно учитывать, что показатели, характеризующие социально-экономическую сферу, должны обеспечивать известную степень достаточной уверенности в их надежности и достоверности. При наличии противоречий в отношении социальных и экономических результатов деятельности (например, формально правильные расчеты социального эффекта от улучшения гигиенических условий труда не совпадают с мнением работников) необходимо рассмотреть вопрос о необходимости тестирования контрольных моментов и слабых сторон.

В вопросе надежности и достоверности собираемой информации важное значение имеет понятие выборки. Выборка — исследуемая часть генеральной совокупности элементов к которой прибегают, если по какой-либо причине охватить исследованием всю генеральную совокупность затруднительно.

Необходимо помнить, что абсолютно представительная выборка на практике не встречается. Всегда существует вероятность того, что на основе результатов выборочно проведенной проверкиаудиторомбудетсформировано неправильное мнение.

9.3.Выбор форм отчетности, периодичности и продолжительности социально-экономического аудита

Следует различать аудиторский отчет и аудиторское заключение. В социальном аудите отчет — это публичный инструмент информирования общества об экономической устойчивости, социальном благополучии и экологической стабильности, а заключение—это официальный документ,содержащийвыраженное в установленной форме мнение аудиторской организа-

71

ции или индивидуального аудитора о достоверности социального отчета.

Социальный отчет могут составлять и в самой компании, но такое и само по себе затратно, а если этот отчет будет к тому же подвергаться аудиторской проверке, то затраты для компаний станут еще больше. Поэтому распространенной практикой стало, когда компании в нужный им момент поручают составление социального отчета аудиторам, что автоматически убирает затраты на его проверку. Но если компания не стремится получить официальное подтверждение достоверности социального отчета, то самостоятельное составление отчета может оказаться менее затратным и более выгодным, чем с помощью аудиторской фирмы.

При организации социального аудита нужно учитывать его внушительную продолжительность даже при условии, что проверку будет проводить сразу группа аудиторов. Продолжительность аудита включает время на месте, на территории клиента,

ивремя, затрачиваемое вне этого места, когда осуществляется планирование, анализ документации, взаимодействие с персоналом клиента и написание отчета. При хорошо продуманной

иорганизованной процедуре аудита ее продолжительность не должна занимать более 1,5–2 месяцев. Эти сроки позволяют соблюсти требование получения оперативной информации для принятия управленческих решений. Если же речь идет об оценке стратегических вопросов, то продолжительность аудита может оказаться и более полугода (по некоторым оценкам, даже до десяти месяцев).

Возможности повлиять на продолжительность социального аудита ограничены необходимостью обеспечить приемлемые объем и качество проверки, но стоит хотя бы в целях прогнозирования обращать внимание на факторы, изменяющие стандартную продолжительность аудита.

Факторы, способные увеличить продолжительность социального аудита:

•большое пространство и сложное расположение объекта аудита;

72

•сложные (уникальные) виды деятельности, осуществляемые объектом аудита;

•присутствие в штате аудиторской фирмы и в объекте аудита людей, говорящих на более чем одном языке (требуются переводчики);

•сложное отношение местного сообщества, местных властей к объекту аудита или к аудиторам;

•недопущение независимой работы отдельных аудиторов; Факторы сокращения продолжительности социального

аудита:

•компактность размещения объекта аудита;

•несложные виды деятельности, осуществляемые объектом аудита;

•зрелость системы управления объектом аудита;

•наличие предшествующих обследований.

Так как социальный аудит не является обязательным, то его можно проводить в любое время, с любой периодичностью. Но на основании продолжительности социального аудита, а также наиболее распространенной периодичности планирования и учета, обычным вариантом является проведение социального аудита раз в год. Проведение ежегодного аудита наиболее целесообразно в конце отчетного года (ноябрь–декабрь), это позволит учесть полученные результаты при планировании работы на следующий год.

Контрольные вопросы

1.Кто является заказчиками и исполнителями социального аудита?

2.Что является источниками информации для проведения социального аудита?

3.Чем отличается аудиторское заключение от аудиторского отчета?

73

10.Проведение социальноэкономического аудита

10.1.Рабочие документы социально-экономического аудита

Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита. Сведения, содержащиеся в рабочих документах, могут быть использованы в дальнейшей работе с тем же самым клиентом, в работе с другими клиентами, в ходе обучения молодых аудиторов.

В аудиторской документации можно выделить две группы рабочих документов:

•нормативно-справочная документация;

•рабочие документы, создаваемые в рамках конкретной

аудиторской проверки.

К нормативно-справочной информации можно отнести законы, стандарты, справочники и т. п. Нормативно-справочная либо подготавливается заранее, либо используется информация уже созданная внешними по отношению к аудиторской фирме организациями, либо она создается самой аудиторской фирмой.

Ко второй группе рабочих документов относятся планы и программы проведения аудита, описание аудиторских процедур, аналитические документы и т. п.

Сведения, содержащиеся во второй группе, являются конфиденциальными. Оформление данной рабочей документации должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Каждый документ должен иметь идентификационный номер, собственное название, наименование объекта аудита, период аудита, дату составления документа, подпись автора документа либо легко идентифицируемое условное обозначение такого автора.

Документы должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждомуклиенту.Срокхранениядокументовсоставляетнеменее5лет.

74

10.2. Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе аудита.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Достоверность зависит в основном от методов получения доказательств. Достоверность доказательств, полученных самой аудиторской организацией, обычно выше, чем достоверность других доказательств. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах и используются при составлении аудиторского заключения.

Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:

•инспектирование — проверка соответствия ресурсов и записей о них в учетных документах;

•наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

•опрос (запрос) — поиск информации у осведомленных

лиц;

•пересчет (подсчет) — проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах либо выполнение аудитором расчетов самостоятельно;

•аналитическиепроцедуры—анализсоотношенийизако- номерностей.

В силу специфики социально-экономической информации, роль опросов в социальном аудите существенно выше, а роль подсчета существенно ниже, чем в финансовом аудите. Остальные же виды получения аудиторских доказательств можно признать равнозначными для обоих видов аудита.

75

10.3.Система социально-экономических показателей на макро- и микроуровне

Социальный аудит во всех странах проводится на уровне отдельного предприятия, а в некоторых странах (в том числе и

вРоссии) он проводится еще и на уровне региона. Разный уровень проведения аудита означает применение разных систем социально-экономических показателей.

Относительно легко пояснять системы показателей на уровне отдельного предприятия, так как эти системы заложены

встандарты социальной ответственности. В частности, стандарт, разработанный Всероссийской организацией качества, в модуле «Социальные права персонала» содержит 11 показателей, в модуле «Социальные гарантии персонала» — 9 показателей и т. д. Однако эти показатели часто формулируются для использованияметодаэкспертнойоценки,т.е.онинеподдаются однозначному количественному измерению — каждый эксперт может дать оценку, отличающуюся от оценок других экспертов. Примеры таких показателей: «проведение аттестации рабочих мест», «содействие работникам в получении высшего образования», «состояние экологического обучения персонала» и т. д.

Для характеристики социально-экономической сферы на уровне предприятия можно использовать и принципиально иные системы показателей — из форм статистической отчетности. Данные показатели выгодно отличает то, что они сформулированы под однозначное количественное измерение, но социальные процессы трудно поддаются однозначному количественному измерению и потому мало представлены в статистической отчетности.

Для социально-экономических показателей на уровне региона так же, как и на уровне предприятия, характерно то, что часть из них не предполагает однозначного количественного измерения, однако эта часть меньше, чем для показателей на уровне предприятия. Это связано с тем, что на макроуровне большее значение придается степени массовости проявления социально-экономических явлений.

76

Еще одна существенная особенность: стандарты социальной ответственности, так как разрабатываются обычно для уровня предприятия, оказываются малопригодны для уровня региона. Соответственно, более значимую роль для макроуровня начинают играть показатели, формируемые органами статистики. В этой связи стоит упомянуть систему показателей, приведенных в Генеральном соглашении между общероссийскими объединениями профсоюзов, общероссийскими объединениями работодателей и Правительством Российской Федерации. Суть данной системы показателей заключается в том, что государство берет на себя ответственность собирать и публиковать статистическую информацию почти по 40 социальноэкономическим показателям. Набор показателей периодически пересматривается в соответствии с периодичностью пересмотра Генерального соглашения, но в своей основе достаточно устойчив. Показатели касаются уровня жизни, демографии, рынка труда, условий труда.

Проблема, однако, в том, что существующая государственная статистика опять же не полностью охватывает социальноэкономическую сферу. Поэтому для целей социального аудита разрабатываются и используются все же иные системы показателей, но эти системы на данный момент носят одиночный, обычно научно-исследовательский характер.

10.4. Анализ социально-экономической информации

После того, как информация собрана, начинается ее анализ. Анализ информации в социальном аудите — это способ познания социально-экономических процессов объекта аудита, основанный на разложении целого на составные элементы с целью изучения последних в их взаимосвязи и взаимозависимости путем синтеза, т. е. объединении выделенных ранее

частей объекта.

В ходе аналитического этапа социального аудита применяются методы количественно-качественного анализа, автоматизированной обработки информации: математические, стати-

77

стические методы анализа ресурсов, затрат, эффективности, исчисление средних величин, коэффициентов, темпов динамики и т. д. Задача этих методов — дать объяснение причин какого-либо явления на основе измерения его параметров, установление взаимосвязи меду отдельными параметрами. Результаты применения аналитических методов представляются в виде статистических распределений, шкальных показателей, индексов, графиков и т. д.

Аналитический этап социального аудита в некотором отношении сложно отделить от этапа сбора информации, так как, во-первых, обычной практикой является сбор дополнительной информации на основании текущих результатов анализа, а во-вторых, в ходе анализа формируется особый блок аналитических показателей, по определению несущих в себе полезную информацию.

10.5.Место аудита персонала в социально-экономическом аудите

Технология проведения социального аудита предполагает включение его в систему управления. Так как социальный аудит направлен на оценку взаимодействия предприятия с социальным окружением, в том числе с персоналом, то этот аудит органически связан и с управлением персоналом. Однако вопросы, связанные с управлением персоналом, занимают не все пространство социального аудита. Социальный аудит в своем наиболееобщепринятомвидеизучаетвзаимодействиепредприятия не только с персоналом, но и с клиентами, с властью, с жителями близлежащих территорий и т. д. В связи с этим обратимся к рассмотрению удельного веса управления персоналом в стандартах корпоративной социальной ответственности и в реальных корпоративных социальных отчетах.

Например, в международном стандарте GRI, согласно которомупредлагаетсяизучениеэкономики,социальнойполитикии экологическойответственностипредприятия,примерночетвер-

78

тая часть отводится вопросам, связанным с персоналом (в частности, вопросы эффективности вложений в зарплату, обучение и прочих видов вложений в человеческие ресурсы; условия труда; здоровье персонала; создание рабочих мест; текучесть кадров и источники персонала).

В стандарте, разработанном Всероссийской организацией качества, два модуля из восьми напрямую посвящены персоналу. В модуле «Социальные права персонала» представлены показатели заработной платы, условий труда, взаимоотношений администрации и персонала. В модуле «Социальные гарантии персонала» — компенсации при сокращении персонала, содействие в обучении, оплата отпуска, охрана материнства, медицинское страхование, компенсации за питание. Остальные модули лишь отчасти связаны с персоналом отдельными показателями (экологическое обучение персонала, участие в региональных программах подготовки трудовых ресурсов, вклад в региональное социальное партнерство).

Теперь перейдем к примерам фактических социальных отчетов, размещенных в открытом доступе. В социальном отчете компании «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» за 2012 г. из 45 страниц персоналу посвящены 8 (в отчете описываются принципы управления персоналом, характеристика персонала, структура социального пакета, охрана труда). В отчете ОАО «РЖД» за 2012 г. из 247 страниц в общей сложности примерно 15 можно отнести к персоналу (принципы управления персоналом, характеристика персонала, мотивация труда, оптимизация численности персонала, развитие персонала, охрана труда, молодежная политика, корпоративная пенсионная система). В отчете ОАО «Банк ВТБ» за 2012 г. из 87 страниц персоналу посвящены 10 (характеристика персонала, подбор персонала, мотивация сотрудников, обучение персонала, социальная поддержка персонала, оценка персонала, внутренние коммуникации, корпоративные мероприятия, охрана труда).

Очевидно, что в фактических отчетах доля, касающаяся управления персоналом, оказывается ниже той, какую можно

79

было бы ожидать, исходя из стандартов. Налицо также большой разброс в вопросах управления персоналом, отражаемых социальными стандартами и социальными отчетами. Кроме того, представленная в отчетах информация носит краткий и обобщенный характер, что не позволяет принимать на ее основе по-настоящему серьезные управленческие решения. Но нужно учитывать, что упомянутые отчеты формировались для публичного представления, а для «внутреннего пользования» социальный аудит может формировать отчеты с совершенно иным наполнением, более пригодным для управления. Существующие методические рекомендации по проведению аудита персоналаподтверждают,чтоэтотаудитнамногосерьезнее,чем можетпоказатьсянаоснованиепубличныхсоциальныхотчетов.

Теория непосредственно аудита персонала в нашей стране покаещеноситвсилусвоеймолодостинеустойчивыйхарактер. Дискуссии вызывает даже само понятие, отражающее данное направление аудита. В разных источниках применяются самые разные названия: аудит персонала, кадровый аудит, организа- ционно-кадровый аудит, аудит управления персоналом, аудит социально-трудовой сферы и т. д. Даются и очень разные трактовки содержанию этого аудита.

На основе обобщения уже выпущенной в стране учебной литературы можно предложить следующие элементы аудита персонала:

•аудит производительности труда;

•аудит развития персонала;

•аудит найма;

•аудит увольнений;

•аудит вознаграждений;

•аудит условий и безопасности труда;

•аудит эффективности работы службы управления персоналом.

Внимание аудиторов к каждому из элементов может быть неодинаковым, прежде всего, в зависимости от стратегических целей развития исследуемой компании.

80