Социально-экономический аудит персонала. Учебное пособие

троля за сохранностью государственной собственности и увеличение доходов государственной казны. Однако большинство исследователей считает, что финансовый аудит в современном понимании зародился лишь в XIX в. в Великобритании, а свое юридическое начало история данного аудита берет в 1853 г., когда в Шотландии был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

Возникновение современного финансового аудита связано с разделением собственников (акционеров, инвесторов) и руководителей предприятий. Собственники хотели быть уверены, что предприятие выплачивает все полагающиеся им дивиденды от прибыли, но проверять честность руководства самостоятельно им было затруднительно как в силу отсутствия надлежащей квалификации, так и из-за нехватки времени. В результате появились независимые квалифицированные проверяющие (аудиторы), а аудит начал превращаться из процесса слушания в подробный анализ документации и исследование подтверждающих свидетельств.

В Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ дается следующее определение:

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Обращает на себя внимание, что в приведенном определении используется одно лишь слово «аудит» вместо словосочетания «финансовый аудит», зато в расшифровке заложена исключительная роль финансовой отчетности. Подобное определение, по сути, исключает существование какого-либо другого аудита, за исключением финансового, что не соответствует реальности.

Действительно, достаточно долгое время аудит рассматривался исключительно как проверка полноты и достоверности информации в финансовых отчетах предприятия. Но затем заказчики аудита поняли, что его можно использовать не только для оценки полагающихся отчислений из прибыли, но и для оценки возможностей увеличения прибыли. Поэтому аудит

11

стал применяться также для оценки правильности процессов, происходящих на предприятии, а аудиторское обследование перестало ограничиваться лишь финансовой сферой. Появились такие разновидности аудита, как аудит качества, аудит управления персоналом, экологический аудит и мн. др.

Следует признать, что многие характерные черты финансового аудита значительно повлияли на формирование других видов аудита; перечислим эти черты:

•целью аудита является объективная оценка деятельности предприятия посредством сравнения фактического положения

сдолжным;

•аудит в самом общем виде начинается с подготовительного этапа, затем идет непосредственное обследование, а завершается аудит принятием заключительного документа;

•при проведении аудита необходимо опираться на определенные стандарты;

•аудит осуществляется специально подготовленными людьми (аудиторами).

1.2.Зарождение и становление социального (социально-экономического) аудита

Социальный аудит — это проверка воздействия деятельности хозяйствующего субъекта на общество.

РодинойсоциальногоаудитаследуетсчитатьСША.Именно здесь в 1940-е гг. прошлого столетия словосочетание «социальный аудит» было введено Теодором Ж. Крепсом, профессором экономики Стенфордской школы бизнеса. Но еще более важно то, что в это же время стали регулярно определяться социальные рейтинги компаний.

Социальные рейтинги компаний (прежде всего, на основе показателей благотворительности) были призваны отражать рольэтихкомпанийдляобщества.Инициативавсозданиисоциальных рейтингов шла от государства, которое таким образом старалось снизить социальную напряженность, однако и ком-

12

пании впоследствии обнаруживали пользу в данных рейтингах, которые выступали в качестве своеобразной рекламы.

Социальные рейтинги и сейчас играют немаловажную роль для социального аудита, правда, со времени своего зарождения они претерпели заметные изменения.

Сейчас социальные рейтинги формируются на основе социальных фондовых и нефондовых индексов.

Социальные фондовые индексы позволяют принимать решения в рамках социально ответственного инвестирования на основе фильтрации компаний по социальным и экологическим критериям.Самыйизвестныйизфондовыхиндексовсоциальной ответственности—DominiSocialIndex(DSI)400.Другиеизвест- ные индексы — FTSE4 Good, Dow Jones Sustainability Index.

Нефондовые индексы используются для сравнительного позиционирования компаний по уровню социальной ответственности, а методики их расчета заметно различаются у разных исследователей.

Вот типичные показатели, используемые в социальных рейтингах:

•социальная ценность продукции;

•вклад продукции в рост благосостояния населения;

•влияние на здоровье человека;

•обеспечение равного доступа к необходимым ресурсам жизнедеятельности (вода, пища, жилье, здравоохранение).

Этические нормы:

•соблюдение этики бизнеса;

•требования к деловым партнерам придерживаться аналогичных этических норм (в основном связаны с субконтрактами, которые крупные компании размещают в развивающихся странах).

Отношения с сотрудниками:

•обеспечение безопасности на рабочем месте;

•обеспечение финансовых и социальных гарантий (справедливая заработная плата и т. п.);

•неиспользование детского труда.

13

Отношения с местными сообществами:

•полная уплата налогов;

•благотворительный вклад компании в развитие местных сообществ;

•социальные инвестиции в развитие местных сообществ;

•участие сотрудников компании в работе на благо местных сообществ — пожертвования, волонтерство, экспертиза.

Далее следует отметить тот очевидный факт, что информация, предоставляемая компаниями для социальных рейтингов, может быть намеренно искажена ради получения прибыли, что обосновывает необходимость независимой проверки этой информации, т. е. необходимость именно аудита. Отличием от финансового аудита при этом является лишь то, что проверяется уже нефинансовая отчетность. Правда, в связи с определенной сложностью составления нефинансовой отчетности распространенной практикой социального аудита стала не проверка нефинансовых отчетов компаний, а их создание.

Возвращаясь к истории социального аудита, отметим, что

в60–70-х гг. XX в. (т. е. несколько позже, чем в США) идеи и практика социального аудита стали приниматься странами Западной Европы. Принципиальной особенностью при этом стало то, что социальный аудит стал использоваться для оценки не только компаний, но и целых регионов.

Примерно в этот же период, что и в Западной Европе, нефинансовая отчетность и социальный аудит появились в Японии, Южной Корее, Австралии.

Во всех странах настоящее продвижение социальной отчетности и социального аудита происходило благодаря государству. Несмотря на заметную роль государства, ни в одной из стран социальный аудит не проводится с целью тотального государственного контроля над частным сектором. В то время как финансовый аудит является обязательным и должен соответствовать многочисленным жестким правилам, социальный аудит в своей основе оказывается добровольным. Как правило,

вотношении нефинансовой информации законы не содержат жестких требований ни по формам, ни по содержанию отчет-

14

ности и фактически являются лишь запросом на информацию по определенным аспектам.

Во всех странах представители бизнеса относились на первых порах к новшеству также с недоверием, особенно если активность в продвижении социального аудита шла от государства. Однако затем предприниматели и сами подключались к развитию данного аудита, так как обнаруживали в нем экономическую выгоду (наблюдения показали, что социальный аудит окупается за период от шести месяцев до трех лет).

Почти во всех странах первыми нефинансовые отчеты выпускали крупные компании, хотя крупными они могли быть только для своей страны или отрасли. Но это были компании, которые задавали направление социально-экономического развития в своей стране.

Впоследние годы социальный аудит стал распространяться

ивРоссии.Инициаторамираспространениясоциальногоаудита стали, прежде всего, те компании, которые руководствовались желанием выйти на зарубежные рынки сбыта, где потребители обращают пристальное внимание на социальные показатели предприятий. Свидетельством распространения социального­ аудита стало то, что в 2008 г. вышел в свет учебник «Социальный

аудит» под редакцией А. А. Шулуса и Ю. Н. Попова­ . Существуют также разработки стандартов социальной отчетности с учетом российской специфики. Однако уровень развития социального аудита в России все равно очень низок.

Контрольные вопросы

1.Из какого языка появилось слово «аудит»?

2.Где и когда зародился финансовый аудит?

3.Где и когда зародился социальный аудит?

4.Какова роль социальных рейтингов в возникновении социального аудита?

5.Каковы отличительные признаки финансового и социального аудита?

6.Какуювыгодуобнаруживаютдлясебяпредприниматели

всоциальном аудите?

15

2.Социоэкономика и социоэкономические отношения

как методологическая основа социально-экономического аудита

2.1.Основные понятия теории социоэкономики и социоэкономических отношений

Экономические науки не могут обойтись без использования понятия «человек», но вынуждены определять человека ограниченно — с позиции только его экономического поведения.

В традиционной экономической теории сложилось следующее понимание экономического поведения человека (модель экономического человека):

1.Человек действует на конкурентном рынке, т. е. другие люди — это конкуренты. Человек увеличивает свое благосостояние в форме экономического обмена (обмен идет на основе максимизации полезности) с другими людьми, при этом для обмена не существует никаких внешних ограничений.

2.Человек рационален, он способен к постановке цели, последовательному ее достижению, расчету издержек в выборе средств достижения.

3.Человек обладает полнотой информации о той ситуации, в которой действует.

4.Человек эгоистичен, т. е. он стремится к максимизации своей выгоды, и ему безразлично, как изменится благосостояние других людей в результате его действий.

Нужно сказать, что подобное понимание существенно отличается от реальной жизни. В 2002 г. израильско-американскому ученому Дэниэлу Канеману была присуждена Нобелевская премия по экономике за то, что он и другие исследователи показали, что экономические решения человека кардинально отклоняются от описанной выше модели. Канеман писал, что вместо рационального расчета своей выгоды люди просто следуют

16

привычкам и традициям, недооценивают возможность отрицательного исхода в «привычных» ситуациях, а рисковать готовы, как правило, только для того, чтобы избежать поражения, а не для получения победы.

Альтернативная (по отношению к традиционной экономической теории) модель поведения экономического человека стала складываться еще с 1980-х гг. Эта модель гораздо менее абстрактна, чем традиционная, но и гораздо сложнее в описании. В альтернативной модели прослеживается отказ от «обволакивания» аномалий, он является причиной того, что альтернативная модель не обладает такой универсальностью, как традиционная.

В любом случае, согласно альтернативной модели, человек действует в условиях сильной неопределенности. Выбор его действий связан не с изменением внешних условий деятельности, а с самим человеком, его внутренним миром. Люди вынуждены опираться на далеко не самые рациональные ожидания, предчувствия, привычки, традиции. Принятие решений в этих условиях заключается в том, что выбирается не оптимальный, а удовлетворительный вариант. В трактовке мотивационного компонента важное место занимает сохранение непротиворечивой системы ценностей, своего душевного мира и т. д. Наконец, человек в этой модели предстает не столько индивидуальным существом, сколько общественным, и, таким образом, его экономическое и другие разновидности социального поведения оказываются более взаимосвязаны между собой, чем в традиционной модели.

Взаимосвязь экономического и социального принято относить к предмету специальной науки — экономической социологии.Экономическаясоциология(социологияэкономики)изучает экономическое поведение больших социальных групп. С учетом критики модели экономического человека, в 1980-е гг. экономическая социология начала расширять границы своих интересов. Главное направление расширения сводилось к отказу от основных постулатов, на которых формировалась традиционная эко-

17

номическая теория. Всем этим отмечен и переход к новому определению эффективности хозяйствования, которая стала связываться с социальным комфортом.

Далее появились точки зрения, что прежняя теоретическая оболочка экономической социологии слишком тесна для произошедших изменений. Поэтому в 2002 г. американским социологом А. Этциони были сформулированы положения новой научной дисциплины — социоэкономики.

В названии новой науки сразу обращает на себя внимание то, что если в словосочетании «экономическая социология» акцент приходится на слово «социология», то в социоэкономике ударение приходится на слово «экономика». Социоэкономика — это наука о хозяйствовании. В экономической социологии изучаются социальные структуры, социальные действия и взаимодействия в разных системах хозяйствования, а в социоэкономике делается акцент на воспроизводственном аспекте связи между экономическими и социальными факторами (переменными) в функционировании хозяйственных систем. Далее, в социоэкономике подразумевается применение не только социологических инструментов, но и инструментов экономических оценок, т. е. социоэкономика носит еще более междисциплинарный характер, чем экономическая социология. Наконец, если экономическая социология естественным образом является частью социологии (по мнению известного советского и российского социолога Т. И. Заславской, экономическая социология является одной из сорока ветвей отраслевых социологических теорий), то социоэкономика была провозглашена самостоятельной целостной наукой.

Говоря о социоэкономике, нельзя не упомянуть о социальной экономике. Идея социальной экономики (экономики доверия) включает в себя ориентацию на потребности и нужды людей, коллективное принятие решений, распределенную ответственность, добровольность участия в мероприятиях, повышенную роль межличностных отношений.

18

2.2.Социальная ответственность — основа социального аудита

Социально ориентированная экономика основана на социальной ответственности.

Социальная ответственность — сложная категория, изучаемая многими науками, но под разными углами зрения. Различают моральную, политическую, юридическую, общественную, гражданскую, профессиональную и другие виды ответственности, которые в совокупности и составляют социальную ответственность. Можно различать также социальную ответственность бизнеса, власти, населения и даже отдельного человека. Для социального аудита наиболее существенна социальная ответственность бизнеса (корпоративная социальная ответственность).

Относительно корпоративной социальной ответственности существуют четыре открыто конфликтующие друг с другом точки зрения.

Согласно первой точке зрения, бизнесу, чтобы быть социально ответственным, достаточно производить востребованную обществом продукцию (услуги) и при этом соблюдать законодательство.

Вторая позиция заключена в девизе «Максимальная прибыль — единственная обязанность бизнеса». Сторонники этой позиции утверждают, что менеджеры могут даже преступить некоторые общественные нормы, чтобы соблюсти интересы хозяев фирмы. Таким образом, социальная ответственность сводится к профессиональной ответственности.

Третья позиция допускает, что в бизнесе есть место социальной ответственности на основе морально-этических норм, но такая социальная ответственность обязательно должна быть рентабельной.

Четвертая позиция состоит в том, что социальная ответственность полностью регулируется морально-этическими нормами и может сопровождаться уменьшением прибыли.

19

Мы будем исходить из четвертой точки зрения и потому примем за основу следующее определение: социальная ответственность бизнеса — это концепция, согласно которой организации возлагают на себя ответственность за влияние их деятельности на общество. Это обязательство выходит за рамки установленных законом обязательств и предполагает, что организации добровольно принимают дополнительные меры для повышения качества жизни общества.

Социальную ответственность, согласно этому определению, можно представить в виде трех уровней:

1.Базовый — соблюдение законов. Если законодательство не соблюдается, то ни о какой социальной ответственности речи идти не может.

2.Реализация социально ответственного поведения ради экономической выгоды. Например, проведение социально

значимых­ мероприятий ради улучшения имиджа компании

употребителей ее продукции.

3.Социально ответственное поведение, которое не имеет своейцельюполучениеэкономическихвыгод.Подобныедействия могут приносить экономическую прибыль, но это не их цель.

Существование уровней и тем более конфликтующих между собой понятий социальной ответственности отражает проблему взаимодействия экономических и социальных интересов в системе хозяйствования.

Экономический интерес — это объективный мотив деятельности людей, отражающий их место в системе общественного производства.

Социальный интерес — это объективный мотив деятельности людей, отражающий их место в системе социальных отношений.

Социальные интересы шире экономических, так как включают в себя, наряду с экономическими, еще и политические и духовные интересы. Собственно, именно в широте интересов кроется существование проблемы взаимодействия экономических и социальных интересов в системе хозяйствования. Когда у человека восприятие заужено, интересы ограничены

20