производится на федеральном уровне через Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных и Главный научно-информационный вычислительный центр ФТС России. А ФНС России и ФТС России, в свою очередь, обеспечивают доведение плановой информации до региональных органов по ведомственной принадлежности.

Если одна из федеральных служб не имеет информации, запрашиваемой другой стороной, либо данная информация была ранее предоставлена на плановой основе или если информация не может быть предоставлена по объективным причинам, она письменно информирует заинтересованную в получении информации службу о невозможности исполнения запроса с указанием конкретных причин <280>.

--------------------------------

<280> См.: Ялбулганов А.А. Налоговое право в вопросах и ответах: Учебное пособие. М.: Юстицинформ, 2007.

В целях реализации Соглашения ФНС России и ФТС России:

-могут согласовывать и утверждать планы совместной работы, разрабатывать методические указания, оказывать взаимную методологическую помощь;

-разрабатывают скоординированные контрольные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений в сфере налогового, валютного, таможенного законодательства Российской Федерации;

-могут проводить проверки участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, либо по предварительному согласию привлекать в этих целях в качестве экспертов сотрудников таможенных и налоговых органов;

-могут создавать совместные рабочие группы из представителей заинтересованных подразделений для эффективного решения стоящих перед ними задач.

Поскольку ФТС России наделена полномочиями по осуществлению функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, она имеет возможность осуществлять нормативно-правовое регулирование по вопросам взимания налоговых платежей, уплачиваемых при пересечении товарами таможенной границы <281>.

--------------------------------

<281> См.: Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 N 459 "О Федеральной таможенной службе" (в действ. ред.).

Наиболее распространенной формой взаимодействия таможенных органов с иными органами исполнительной власти является обмен информацией по письменным запросам. Запрашиваются статистическая информация, разъяснения законодательства, уточняются и согласовываются позиции этих органов по вопросам их ведения. Учитывая, что одной из функций таможенных органов выступает обеспечение разрешительного порядка перемещения товаров через таможенную границу, проверке подлежат лицензии и иные разрешительные документы, выдаваемые Минэкономразвития России, Минобороны России, Ростехнадзором России и другими государственными органами.

На сегодняшний день потребностями экономики страны обусловлена необходимость повышения эффективности как таможенного, так и налогового администрирования. И таким образом, взаимодействие ФНС и ФТС представляется одним из наиболее действенных инструментов нейтрализации негативных для современной национальной экономики явлений <282>.

--------------------------------

<282> Подробнее см.: Ялбулганов А.А. Указ. пособие.

§ 3. Организационно-правовые основы взаимодействия ФНС России с внебюджетными фондами

Полномочия налоговых органов, которые ранее получали в определенных случаях органы государственных внебюджетных фондов в отношении контроля и обеспечения уплаты обязательных платежей, в настоящее время передаваться не могут. Тем не менее органы государственных внебюджетных фондов сохраняют важные функции, связанные с контролем за поступлением и расходованием значительного объема денежных средств, поступающих в виде фискальных платежей, прежде всего здесь стоит говорить о едином социальном налоге.

Под государственным внебюджетным фондом понимается фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь (ст. 13

Бюджетного кодекса РФ). Статьей 144 Бюджетного кодекса РФ определен состав государственных внебюджетных фондов РФ, в который входят:

-Пенсионный фонд РФ;

-Фонд социального страхования РФ;

-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

-Государственный фонд занятости населения РФ.

Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога, о предоставлении отсрочки или рассрочки по его уплате принимаются уполномоченным органом по согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов <283>.

--------------------------------

<283> См.: Ст. ст. 63, 64 Налогового кодекса РФ.

Любые полученные органом государственного внебюджетного фонда сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну (за исключением сведений, которые не могут составлять налоговую тайну). Вследствие этого данные органы обязаны соблюдать режим, установленный в отношении использования таких сведений законодательством о налогах и сборах.

В качестве правовой гарантии обеспечения деятельности органов государственных внебюджетных фондов НК РФ предусматривает, что нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт:

отменяет или ограничивает полномочия органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

запрещает действия органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ.

К иным (лицам, организациям, органам), выполняющим публично-правовые функции в правовом регулировании налогов и содействующим ФНС России, в соответствии со ст. 85 НК РФ относятся:

-местные администрации и организации федеральной почтовой связи, через которые при отсутствии банка налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, могут в соответствии с п. 4 ст. 58 Налогового кодекса РФ уплачивать налоги (сборы);

-органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее;

-адвокатские палаты субъектов РФ, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенных в реестр адвокатов субъекта РФ или исключенные из указанного реестра, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (п. 2 ст. 85 НК РФ);

-органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, которые обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 3 ст. 85 НК РФ);

-органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, которые обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения;

-органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного. Данные органы и учреждения обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения;

-органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства;

-органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а

также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, которые обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения;

-органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на ее территории, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на российской территории, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе; о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ;

-органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, которые обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц.

Можно сделать вывод, что ФНС России, выполняя возложенные на нее задачи и функции, просто не может работать автономно, необходимо взаимодействие и сотрудничество с другими органами государственной власти, т.к. сфера деятельности ФНС России так или иначе затрагивает вопросы, которые входят в компетенцию других государственных органов и учреждений. Поэтому ФНС России стремиться к повышению уровня совместной работы с другими органами. Совершенствование взаимодействия ФНС России с другими органами происходит посредством организации консультаций и совместных рабочих встреч представителей соответствующих органов.

§4. Порядок обмена информацией налоговых органов

с органами государственной власти и органами местного самоуправления, с иными публичными организациями

Информационное взаимодействие налоговых органов с другими публичными органами власти и организациями является необходимыми элементами административно-процессуальной деятельности по поиску, сбору, получению, распределению и передаче сведений, непосредственно относящихся к предмету налогообложения. В этой связи следует прежде всего рассмотреть установленный порядок информационного обмена налоговых органов с органами государственной власти и органами местного самоуправления

Депутатам Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации налоговыми органами предоставляется необходимая им информация по запросам, внесенным на заседании соответствующей палаты в письменном виде.

Счетной палате Российской Федерации по запросам налоговыми органами предоставляется информация о результатах проводимых проверок и контроля.

Полномочным представителям Президента Российской Федерации в федеральных округах по письменному запросу могут быть представлены сведения о проверках инспекций ФНС России по субъекту Российской Федерации, о количестве проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов) по вопросам соблюдения налогового законодательства, о суммах доначислений в бюджеты различных уровней по видам налогов (платежей), о видах нарушений налогового законодательства.

Главам субъектов Российской Федерации, а также главам органов местного самоуправления налоговые органы предоставляют информацию о соблюдении налогового законодательства на их территории, о налогах и платежах, поступивших в соответствующие бюджеты.

Федеральным органам исполнительной власти, территориальным органам федеральных органов исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления включенная в единый государственный реестр налогоплательщиков (плательщиках сборов) информация предоставляется бесплатно по индивидуально утверждаемым Правительством Российской Федерации перечням информационных услуг, предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Информационный обмен налоговых органов с правоохранительными органами осуществляется с учетом того, что передача конфиденциальной информации о налогоплательщиках (плательщиках сборов) без их согласия разрешается в правоохранительные и судебные органы по официальным мотивированным письменным запросам.

Налоговые органы по решению руководителей могут представлять в правоохранительные органы копии документов, оригиналы которых находятся в других организациях, в случаях, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятие решения по делу или материалу.

Доступ должностных лиц органов полиции к сведениям налоговых органов, составляющим налоговую тайну, осуществляется на основании перечня, определяемого Федеральной налоговой службой и Министерством внутренних дел Российской Федерации.

Налоговые органы в случаях выявления обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств по собственной инициативе направить материалы органам внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Органы полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, обязаны в трехдневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Информационный обмен налоговых органов с органами ФТС России осуществляется на основе требований НК РФ, Таможенного кодекса Таможенного Союза и Соглашения о взаимодействии между ФНС России и ФТС России.

Арбитражным судам и судам общей юрисдикции налоговые органы предоставляют информацию в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. По официальному мотивированному письменному запросу судьи материалы представляются непосредственно в суд.

Судебным приставам-исполнителям налоговые органы в трехдневный срок после получения мотивированного письменного запроса представляют сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о номерах расчетных, текущих и иных счетов, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета, о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности. В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе юридическому адресу сообщается информация о его новом местонахождении.

Письменный запрос должен быть заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием в нем даты вынесения постановления о возбуждении исполнительного производства, номера исполнительного производства, наименования должника - юридического лица и его юридического адреса.

Информационный обмен налоговых органов с финансово-кредитными органами предусматривает порядок, в соответствии с которым налоговые органы получают от банков:

сведения об открытии и закрытии счетов и вкладов налогоплательщиками; сведения по операциям, счетам и вкладам клиентов и корреспондентов, а также о наличии

денежных средств на них; сведения, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных

обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.

Имеется порядок информационного обмена налоговых органов с органами, осуществляющими регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества.

Налоговые органы в сроки, определенные ст. 85 НК РФ, в обязательном порядке должны получать документированную информацию о налогоплательщиках от нижеперечисленных органов:

органов, осуществляющих государственную регистрацию организаций; органов, осуществляющих государственную регистрацию физических лиц в качестве

индивидуальных предпринимателей; органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам,

осуществляющим на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации;

органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту их жительства; органов, осуществляющих регистрацию рождения и смерти;

органов, осуществляющих учет и/или регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения;

органов, осуществляющих учет и/или регистрацию транспортных средств; органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений, которые в

соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, нотариусов, осуществляющих частную практику;

На документах, поступающих от указанных органов в незащищенном виде (без пометки "Для служебного пользования") и содержащих сведения, составляющие служебную тайну налоговых органов, проставлять названную пометку не требуется. Указанные документы следует хранить наравне с документами "Для служебного пользования", группировать в дела вместе с другими документами по одному и тому же вопросу, например, в дела налогоплательщиков (плательщиков сборов) с обязательным включением их во внутренние описи дел.