рассмотрения дел по жалобам;

7)полномочиями по разрешению дел в рамках административно-юрисдикционных производств обладают те субъекты исполнительной власти, которые ими наделены в установленном порядке;

8)административно-юрисдикционная деятельность по разрешению жалоб относится к правоохранительной деятельности, так как осуществляется защита административно-правовых отношений, но вместе с тем в ее рамках осуществляется защита и других правовых отношений (например финансовых, налоговых, таможенных, природоохранительных, социальных и т.д.).

Специфичность административно-юрисдикционной деятельности по рассмотрению жалоб состоит

втом, что не допускается как двойное требование в жалобе лица о восстановлении своих нарушенных прав, так и требование по привлечению к ответственности лиц, допустивших нарушение, так как законодатель не предусматривает соединение этих двух разноцелевых административно-юрисдикционных производств в одном.

Рассмотрение спорных конкретных дел составляет содержание административно-юрисдикционного производства по жалобам, направленным в налоговые органы.

В целом необходимо отметить, что административно-юрисдикционное производство отличается от других видов производств своей простотой, доступностью и экономичностью и имеет характер преюдиционного судебного обжалования.

§ 2. Порядок и сроки подачи жалобы. Восстановление пропущенного срока подачи жалобы

В любом административно-юрисдикционном производстве имеется свой институт сроков, то есть определенных периодов времени, исчисляемых по установленным законом правилам. Значение сроков в стадиях (этапах) производств, в том числе и в производстве по рассмотрению и разрешению жалоб в налоговых органах, велико, так как именно они определяют начало возникновения, изменения и прекращения административно-процессуальных правоотношений участников того или иного производства. Цель установления сроков в производстве - это быстрое, оптимальное и эффективное расследование, рассмотрение и разрешение конкретного дела, восстановление нарушенных прав.

Законодательством устанавливаются правила по исчислению, приостановлению, продлению, восстановлению, прекращению, исполнению сроков в производстве, в том числе и в производстве по жалобам, поступившим в налоговые органы. В литературе даются классификации сроков по различным основаниям, например: общие и специальные; процессуальные, давностные, обеспечения производства и др.

Начало и окончание срока, как правило, связываются с определенными юридическими фактами, в основном с действиями и решениями лиц и органов. Если, например, налоговый орган обязан рассмотреть жалобу на предоставление государственной услуги в течение 15 дней, но этого не сделал, и срок совпадает с выходным днем, то началом срока подачи повторной жалобы в вышестоящий налоговый орган или в суд является первый рабочий день после окончания общего срока рассмотрения первичной жалобы.

Сроки в производстве можно рассмотреть по стадиям производства: а) сроки направления и регистрации жалобы; б) сроки рассмотрения (проверки) жалобы и дачи ответа; в) сроки восстановления подачи жалобы.

При регистрации жалобы закон четко определил начало течения общего срока разрешения жалобы - день ее поступления в налоговый орган, который обязан принять решение по существу жалобы. Как правило, жалобы подаются к те налоговые органы и тем должностным лицам, которым непосредственно эти органы и должностные лица подчинены и чьи решения, действия обжалуются налогоплательщиком или иным субъектом.

Письменные обращения граждан подлежат обязательной регистрации в течение 3-х дней с даты поступления в налоговый орган или уполномоченному должностному лицу.

Жалобы на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления.

В случае если поставленные в обращениях граждан вопросы не входят в компетенцию налогового органа, его руководители направляют такие обращения в 7-дневный срок с даты их регистрации в соответствующий орган публичной власти, орган местного управления или соответствующему должностному лицу, в компетенцию которых входит решение поставленных в обращениях вопросов, с уведомлением заявителей направивших обращения, о переадресации обращений, за исключением случая, когда текст обращения не поддается прочтению.

В случае если решение поставленных в обращении гражданина вопросов относится к компетенции нескольких органов публичной власти, копия обращения в течение 7 дней с даты его регистрации направляется в соответствующие органы или соответствующим должностным лицам.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Сроки рассмотрения и разрешения жалоб исчисляются с момента их регистрации в соответствующем налоговом органе.

Как уже говорилось выше, общий срок рассмотрения жалоб физических и юридических лиц - один месяц, но законами предусмотрены некоторые исключения:

-во-первых, жалобы, не требующие дополнительного изучения и проверки, решаются безотлагательно, но не позднее 15 дней;

-во-вторых, специальные жалобы на качество предоставления государственных услуг рассматриваются в течение 15 дней, а в случае исправления допущенных ошибок, опечаток в ответе, сроков исправления таких исправлений - 5 дней с момента регистрации жалобы;

-в-третьих, жалобы военнослужащих и членов их семей разрешаются в 15-дневный срок (в случае необходимости срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней);

-в-четвертых, если для разрешения обращения необходимо проведение специальной проверки, истребование дополнительных материалов либо принятие других мер, срок производства может быть продлен руководителем организации или его заместителем, но не более чем на один месяц, с одновременным уведомлением заинтересованных лиц о причинах задержки и характере принимаемых мер;

-в-пятых, ходатайства о продлении срока проверки по обращениям оформляются не позднее чем за 3 дня до истечения контрольного срока.

Жалоба на постановление об административном правонарушении рассматривается в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый орган.

Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в течение трех месяцев, когда лицо узнало о результатах рассмотрения первой жалобы.

Сама повторная жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения (рассмотрения жалобы).

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может на основании своего письменного заявления ее отозвать в любое время. Однако отзыв жалобы лишает подавшего ее налогоплательщика права на повторное обжалование тех же актов, действий или бездействия в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Обращение по иным обстоятельствам осуществляется также в течение трех месяцев со дня, когда заявитель узнал или должен был признать о нарушении своих прав.

Вместе с тем следует учитывать, что по общему правилу подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Однако, если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Срок рассмотрения и разрешения жалобы оканчивается в день принятия (подписания) решения, а если оно не принимается, таким днем следует считать дату подписания ответа на жалобу, а о принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу, а также по просьбе направивших жалобу государственных органов лицо, подавшее жалобу, уведомляет их о принятом решении.

Перед направлением ответа готовится проект ответа лицу, направившему жалобу; в том случае, если проект ответа не охватывает все вопросы, указанные в жалобе, то проект ответа возвращается на доработку и устанавливается конкретный срок исполнения. Если указанный срок превышает 5 дней, то заявителю за подписью руководителя органа немедленно направляется соответствующее уведомление.

Сроки восстановления подачи жалобы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы (общий срок - 3 месяца) этот срок, по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен, соответственно, вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Срок давности подачи жалобы может быть восстановлен, но при наличии уважительной причины его пропуска. Если налогоплательщик пропустил срок обжалования актов, действий или бездействия налоговых органов (должностных лиц), то он имеет право приложить к подаваемой жалобе письменное заявление о восстановлении пропущенного срока давности, указав причины случившегося. Вопрос об уважительной причине пропуска срока давности и о его восстановлении решается тем налоговым органом или должностным лицом, которому адресована жалоба.

Уважительными причинами пропуска срока давности, как правило, признаются тяжелая и длительная болезнь, длительное отсутствие, стечение семейных обстоятельств, иные чрезвычайные обстоятельства. Также к числу уважительных причин могут быть отнесены действия сотрудников налоговых либо правоохранительных органов, в результате которых были изъяты документы, необходимые налогоплательщику для подачи жалобы.

При отсутствии уважительных причин пропуск трехмесячного срока на обжалование не дает налогоплательщику права требовать рассмотрения его жалобы. Такое обращение отправляется обратно заявителю. В то же время отказ в восстановлении срока также может быть обжалован в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.

НК РФ устанавливает срок 1 год для обжалования в вышестоящем налоговом органе решения, вступившего в силу.

Сроки по спорам в налоговых органах.

Установлены следующие сроки обращения в суд с жалобой - три месяца со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его права; один месяц со дня получения гражданином письменного уведомления об отказе в удовлетворении жалобы или со дня истечения месячного срока после подачи жалобы, если гражданином не был получен на нее письменный ответ.

Если же налогоплательщик подал апелляционную жалобу, предполагается, что в суд он может обратиться в течение трех месяцев с того момента, когда вердикт вышестоящего налогового органа на жалобу получен налогоплательщиком.

Налоговое законодательство различает порядок досудебного обжалования решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности (отказе в привлечении) в зависимости от того, вступило оно в силу или нет.

НК РФ устанавливает, что решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику, если на решение не подана апелляционная жалоба. Не вступившее в силу решение не подлежит исполнению, т.е. по такому решению не будут производиться действия по взысканию: не выносится и не направляется требование об уплате налога, пени, штрафа; не выставляется инкассовое поручение и не производится взыскание за счет имущества налогоплательщика через службу судебных приставов. В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим органом полностью или в части.

Только после этой даты налоговый орган будет вправе приступить к взысканию начисленных сумм. Таким образом, у налогоплательщика есть 10 дней для подачи апелляционной жалобы.

Так как и вступившее, и не вступившее в силу решение подлежит обязательному досудебному обжалованию, возникают определенные проблемы при исчислении сроков для обращения в суд, особенно при нарушении налоговым органом срока рассмотрения жалобы. Налоговым законодательством не установлены последствия пропуска срока рассмотрения жалобы на решение. Жалоба должна быть рассмотрена в течение одного месяца со дня ее получения. Следовательно, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о признании незаконным решения в суд по истечении месяца со дня получения жалобы вышестоящим налоговым органом.

Арбитражное законодательство устанавливает, что заявление в арбитражный суд может быть подано в течение трех месяцев со дня, когда гражданину или организации стало известно о нарушении их прав, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Об исполнении решения налогового органа должно быть сообщено суду и заинтересованному лицу не позднее чем в месячный срок со дня получения решения суда. В случае неисполнения решения суд принимает меры, предусмотренные законодательством.

Таковы основные и факультативные сроки общих, специальных административных жалоб, поданных (направленных) в налоговые органы, а также споров в налоговых органах, установленных действующим законодательством.

§ 3. Стадии административного производства по жалобам, поступившим в органы исполнительной власти (налоговые органы)

Законодательством предусмотрены три формы защиты нарушенных прав налогоплательщиков - физических лиц: самозащита; административный способ защиты; судебный способ защиты.

Последние два способа реализуются через механизмы административного производства и судопроизводства, осуществляемых в рамках КоАП РФ, ГПК РФ, АПК РФ, иных федеральных законов. Административно-юрисдикционное производство по рассмотрению жалоб - особый вид административной деятельности налоговых органов, в процессе которой осуществляются последовательный ряд действий, выполняются обязанности, реализуются права.

Соответствующие обязанности и права субъектов деятельности конкретизируются системой процессуальных норм, регламентирующих производство по жалобам налогоплательщиков. На федеральном уровне общий порядок рассмотрения обращений, в том числе и жалоб, урегулирован ФЗ РФ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации". Нормы, регулирующие административно-юрисдикционную деятельность налоговых органов по рассмотрению специальных административных жалоб, устанавливаются федеральными законами (в частности, НК РФ).

Производство по жалобам, направляемым в налоговые органы, как вид административно-процессуальной деятельности юрисдикционного характера, может быть рассмотрено с позиций его организационной структуры, т.е. стадий производства. Каждая стадия включает в себя определенную группу действий и имеет определенное место в производстве.

Административно-юрисдикционное производство по жалобам, рассматриваемым налоговыми органами, состоит из следующих четырех стадий:

1)первая стадия - возбуждение дела по жалобе и проверка жалобы;

2)вторая стадия - рассмотрение жалобы, принятие решения по делу;

3)третья - исполнение решения по жалобе;

4)четвертая стадия - обжалование решения по делу (факультативная стадия).

На первой стадии (возбуждение дела по жалобе и проверка фактов и обстоятельств, в ней указанных) налоговые органы сначала осуществляют регистрацию письменных, электронных, устных жалоб налогоплательщиков, т.е. производят первичную обработку жалоб. С момента обращения лица с жалобой в орган публичной власти (налоговый орган) дело по жалобе считается возбужденным.

Зарегистрированная жалоба рассматривается руководителем органа, который поручает работу с ней конкретному исполнителю либо дает поручение о направлении жалобы в компетентную организацию, с уведомлением об этом заявителя.

Если жалоба является повторной, то к ней приобщаются все материалы предыдущего рассмотрения.

Жалоба, направляемая в налоговый орган, должна содержать следующие реквизиты:

1)наименование налогового органа, должностного лица органа, предоставляющего государственную услугу или решения и действия (бездействие) которых обжалуются;

2)фамилия, имя, отчество (последнее - при наличии), сведения о месте жительства налогоплательщика - физического лица либо наименование, сведения о месте нахождения налогоплательщика - юридического лица, а также номер (номера) контактного телефона, адрес (адреса) электронной почты (при наличии) и почтовый адрес, по которым должен быть направлен ответ заявителю;

3)сведения об обжалуемых решениях и действиях (бездействии) налогового органа (должностного

лица);

4)доводы, на основании которых заявитель не согласен с решением и действием (бездействием) органа, должностного лица налогового органа.

Заявителем могут быть представлены документы (при наличии), подтверждающие доводы заявителя, либо их копии. К жалобе могут быть приложены и иные документы, например, акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности, акт налоговой проверки и др.).

Для приема обращений граждан в форме электронных сообщений (интернет-сообщений), как правило, применяется специализированное программное обеспечение, предусматривающее заполнение заявителем реквизитов, необходимых для работы с обращениями и для письменного ответа, и, в случае незаполнения указанных реквизитов, информирующее заявителя о невозможности принять его обращение. Адрес электронной почты автора и электронная цифровая подпись являются дополнительной информацией.

В случае если в интернет-обращении заявителем указан адрес электронной почты, по этому адресу направляется уведомление о приеме обращения или об отказе в рассмотрении (с обоснованием причин отказа), после чего обращение распечатывается и дальнейшая работа с ним ведется как с письменным обращением.

Общие требования и правила направления жалоб в налоговые органы следующие:

- жалоба подается в письменной форме на бумажном носителе или в электронной форме;

-жалоба может быть направлена по почте, через многофункциональный центр, с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет, официального сайта налогового органа, предоставляющего государственную услугу, а также может быть принята при личном приеме заявителя;

-жалобы подаются в налоговый орган (должностному лицу), к непосредственному ведению которого относится разрешение поставленного налогоплательщиком вопроса об оспаривании правомерности действий или решений подчиненного ему (нижестоящего) должностного лица или органа;

-запрещается направлять жалобы для разрешения тем должностным лицам, чьи действия являются предметом жалобы;

-жалоба на вступившее в силу решение подается непосредственно в вышестоящий налоговый

орган;

-объединение в одной жалобе требований, подведомственных налоговым органам, с требованиями, подведомственными должностным лицам этих органов, не допускается.

Кроме общих требований, предъявляемых к направляемой жалобе, важное значение при регистрации жалобы имеет определение ее приемлемости. Жалобы, поступающие в налоговый орган, не подлежат разрешению, если:

-не содержат сведений о лице, адресе - они признаются анонимными и остаются без ответа и разрешения (если в таких обращениях имеются сообщения о готовящихся или совершенных преступлениях, то они направляются в правоохранительные органы по принадлежности);

-их текст не подлежит прочтению (автор уведомляется в 7-дневный срок, если его фамилия и адрес поддаются прочтению);

-по содержанию лишены смысла или если в материалах проверки имеется решение суда о признании заявителя недееспособным в связи с наличием у него психического заболевания (остаются без разрешения);

-содержат нецензурные либо оскорбительные выражения, угрозы жизни, здоровью, имуществу должностного лица или членов его семьи (могут быть оставлены без ответа по существу, однако заявитель уведомляется о недопустимости злоупотребления предоставленным ему законом правом обращения с жалобой);

-их содержание свидетельствует о прямом вмешательстве авторов в компетенцию органов (об этом в срок не позднее семи дней автору обращения направляется мотивированное сообщение);

-пропущен срок подачи жалобы;

-отсутствуют указания на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;

-подаются лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика;

-имеется документально подтвержденная информация о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом);

-налоговым органом получена информация о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Основаниями для отказа в рассмотрении интернет-обращения, помимо оснований, указанных выше, также могут являться:

а) указание автором недействительных сведений о себе и (или) адреса для ответа; б) поступление дубликата уже принятого электронного сообщения; в) некорректность содержания электронного сообщения;

г) невозможность рассмотрения обращения без необходимых документов и личной подписи (в отношении обращений, для которых установлен специальный порядок рассмотрения).

Апелляционная жалоба подается в вынесший оспариваемое решение налоговый орган, который в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы должен направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Жалоба может быть подана непосредственно в налоговый орган или отправлена по почте. Во втором случае датой подачи жалобы будет считаться дата отправки почтового отправления с описью вложения (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.07.2007 N 03-02-07/1-350).

По общей административной жалобе не может быть отказано в удовлетворении по мотивам неподведомственности. Если жалоба неподведомственна органу, то ее еще на стадии первичной обработки направляют в компетентную организацию. Если же факт неподведомственности будет установлен на последующих стадиях, материал должен быть направлен уполномоченному органу, учреждению. Автору жалобы должно быть сообщено о том, что она направлена по подведомственности.

Налоговое законодательство разграничивает подведомственность подачи жалоб в зависимости от их содержания, а именно:

-факты несогласия с актами, действиями или бездействием налогового органа заявляются только

ввышестоящий налоговый орган;

-жалобы на неправомерное поведение должностных лиц подаются вышестоящему должностному

лицу;

-жалоба на постановление о привлечении к административной ответственности, вынесенное