8.Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА, 2010.

9.Налоговое право (общая часть): Учебник / Под общ. ред. И.И. Кучерова. М.: ВГНА Минфина России, 2011.

10.Сидорович Ю.С. Разрешение налоговых споров в РФ: теоретический и практический аспекты. Технологии стратегического менеджмента, 2008. 101 с.

11.Слуцкий М.И. Основы финансовой науки и политики. М., 1909.

12.Никитский А.А. Популярные лекции по финансовому праву. СПб., 1902.

13.Золотые страницы финансового права России. М., 2002.

14.Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000.

15.Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003.

16.Тедеев А.А. К вопросу о понятии и способах защиты прав налогоплательщиков // Юрист. 2004.

N 1.

Глава 6. ИНФОРМАЦИОННЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ АДМИНИСТРАТИВНО-ЮРИСДИКЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Тема 6.1. Информационное обеспечение административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов

После изучения данной темы студент будет знать: особенности осуществления административной юрисдикции уполномоченных

государственных органов в налоговой сфере на основе применения нормативно-правовых актов конституционного, информационного, административного, налогового, административно-процессуального, арбитражно-процессуального, гражданско-процессуального права, при использовании информации, являющейся объектом налоговых правоотношений. Студент также должен знать, с какой целью государство реализует административно-юрисдикционную деятельность по информационному обеспечению налоговых органов, привлечению ответственности за совершение налоговых правонарушений;

уметь: использовать на практике методы административно-налоговой юрисдикции, направленные на обеспечение эффективного применения правовых норм формирования банков и баз данных, информационных технологий, источников и ресурсов, использования различных видов и форм сведений, регулируемые законодательством о налогах и сборах, информационным и административным законодательством;

владеть: средствами юрисдикционной охраны и защиты конфиденциальной информации налоговых органов в процессе осуществления налогового контроля, решения информационных споров, преодоления конфликтных ситуаций, обжалования актов налоговых органов, действия и бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

§ 1. Информация как объект административно-налоговых правоотношений

Информационное обеспечение осуществления административной юрисдикции налоговых органов составляют нормы конституционного, информационного, административного, финансового, налогового, а также нормы других отраслей права.

Административно-юрисдикционная деятельность уполномоченных государственных органов в налоговой сфере обеспечивается применением информации, являющейся объектом административно-налоговых правоотношений.

В административных и налоговых правоотношениях могут быть использованы различные виды и формы сведений, регулируемые административным и административно-процессуальным законодательством, законодательством о налогах и сборах, информационным законодательством в процессе осуществления налогового контроля, административного порядка обжалования актов налоговых органов, действия и бездействия их должностных лиц и привлечения виновных к административной ответственности за совершение правонарушений в области налогов и сборов.

Информационное обеспечение административной юрисдикции налоговых органов основано на том, что налоги устанавливаются государством, выступающим в качестве одного из участников налоговых отношений, и характеризуются его односторонним волеизъявлением. Надлежащие условия исполнения налоговой обязанности реализуются властью посредством принятия специального законодательства и государственного механизма, призванного эту обязанность осуществлять. Создание

государством надлежащих условий информационного обеспечения исполнения налоговой обязанности не ограничивается рамками НК РФ и осуществляется в процессе самостоятельного вида деятельности - административной юрисдикции государственных органов в налоговой сфере. Чтобы ограничения, которые испытывает налогообязанное лицо, отвечали требованиям справедливости, адекватности, пропорциональности, соразмерности и необходимости, не затрагивали само существо конституционных прав, государство определяет права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, создает надлежащие условия исполнения налоговой обязанности. Именно с той целью государство и осуществляет информационное обеспечение административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов.

Деятельность налоговых органов в информационной сфере включает в себя управленческую деятельность по созданию, правовой охране и использованию документированной информации, информационных ресурсов, информационных продуктов, средств международного информационного обмена, а также по оказанию информационные услуг. Важное значение имеет управленческая деятельность по осуществлению взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками - пользователями сети Интернет.

Правоотношения в области налогов и сборов, направленные на создание информационных ресурсов, способствуют обеспечению функционирования налоговой системы государства в различных видах документированных сведений, рассматриваемых как особая организационная форма представления информации.

При этом под документированной информацией в соответствии с п. 11 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" понимается зафиксированная на материальном носителе путем документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством РФ случаях ее материальный носитель. Именно такой подход к пониманию документа разработан в Институте государства и права Российской академии наук <250>.

--------------------------------

<250> См.: Бачило И.Л., Лопатин В.Н., Федотов М.А. Информационное право: Учебник / Под ред. акад. РАН Б.Н. Топорнина. 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Юридический центр Пресс, 2005. С. 118 - 119.

Элементами документа являются: 1) текст сообщения (содержание информации); 2) носитель, на котором зафиксировано содержание информации; 3) реквизиты, которые позволяют идентифицировать источник этой информации, - подпись автора или руководителя органа (иной организации), там, где нужно, печать, время и место создания документа, а часто и адресаты, которым он направляется, другие характеристики документа.

Информационное обеспечение налоговых органов представляет собой урегулированную законодательством деятельность, осуществляемую в целях получения от налогоплательщиков:

информации и документов, необходимых для постановки на учет; налоговых деклараций;

документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и пояснения по ним; сведений об открытии или закрытии счетов, об участии в российской или иностранной организации,

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, об изменении своего местонахождения.

Налоговым кодексом РФ установлена обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять в налоговый орган документы и (или) иные сведения, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые

административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, согласно которому налагается административный штраф на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей. Часть 2 ст. 15.6 КоАП РФ устанавливает административную ответственность должностных лиц органов (организаций), которые, в свою очередь, за это же деяние как налогоплательщики - юридические лица могут быть привлечены к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ.

Деятельность уполномоченных государственных органов в налоговой сфере направлена на обеспечение защиты информации и информационного обмена в системе ресурсов налоговозначимой информации на федеральном и региональном уровнях. Субъектами данного информационного обмена являются:

налоговые органы - в рамках ФНС России; налогоплательщики (плательщики сборов) - организации и физические лица (в том числе

иностранные); органы государственной власти;

органы местного самоуправления; правоохранительные органы; финансово-кредитные органы;

органы, осуществляющие государственную регистрацию организаций; органы, осуществляющие государственную регистрацию физических лиц в качестве

индивидуальных предпринимателей; органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам,

осуществляющим на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации;

органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту их жительства; органы, осуществляющие регистрацию рождения и смерти;

органы, осуществляющие учет и/или регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения;

органы, осуществляющие учет и/или регистрацию транспортных средств; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения, которые в

соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, нотариусы, осуществляющие частную практику;

внебюджетные фонды; налоговые и правоохранительные органы иностранных государств;

международные, иностранные и совместные организации; средства массовой информации.

ФНС России и ее территориальные подразделения осуществляют ряд иных функций, не имеющих отношения к налоговой сфере, но возложенных на налоговые органы законами и подзаконными нормативными актами. В частности, ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:

-осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств <251>;

--------------------------------

<251> См.: п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.

-обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам <252>.

--------------------------------

<252> См.: п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 "Об обеспечении интересов РФ как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве"; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.

Компетенция налоговых органов в информационной сфере основана на функциях по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Таким образом, государство, определяя структуру и содержание, права и обязанности субъектов административно-налоговых правоотношений, реализует свою информационную функцию, состоящую, в частности, в установлении и поддержании надлежащих условий по представлению налогоплательщиком сведений, необходимых для налогового администрирования и осуществления административно-юрисдикционной деятельности путем разрешения споров и конфликтных ситуаций во внесудебном порядке на основе справедливости, адекватности, пропорциональности, соразмерности и необходимости.

Особенность информации как объекта административно-налоговых правоотношений состоит в том, что она обеспечивает предусмотренную правовой нормой юридическую связь между субъектами

правоотношения, обладающими определенными правомочиями и юридическими обязанностями в области налогов и сборов.

Административно-юрисдикционная деятельность налоговых органов направлена на реализацию властных полномочий по достижению юридических результатов, стабильности всех процедур информационной деятельности как объекта административно-налоговых правоотношений, привлечение к ответственности за совершение административных правонарушений в области налогов и сборов.

§ 2. Система нормативных правовых актов в сфере информационных правоотношений налоговых органов

Систему нормативных правовых актов в сфере информационных правоотношений налоговых органов составляют Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы "Об информации, информационных технологиях и защите информации", "О безопасности", "О государственной тайне", другие законодательные и подзаконные акты в данной сфере.

Система нормативных правовых актов в сфере информационных правоотношений налоговых органов прежде всего характеризуется контрольно-надзорной и административно-юрисдикционной направленностью ряда статей НК РФ в части как непосредственно представления различных сведений, так и сопутствующих действий с использованием налоговозначимой информации. Принадлежность к категории налоговозначимой фактически составляет один из признаков информации как предмета правоотношений в качестве условия отнесения нормативных правовых актов к рассматриваемому в данном параграфе массиву документов.

Согласно ст. 83 части первой НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Ряд юридических особенностей имеет учет налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, определяемый гл. 26.4 части второй НК РФ. Статья 346.41 "Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений" этой главы документа гласит, что заявление о постановке на учет в налоговом органе в этом случае подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу. Приложением N 1 к Приказу МНС России от 17 марта 2004 г. N САЭ-3-09/207 утверждена форма такого заявления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов <253>. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

--------------------------------

<253> См.: Приказ МНС России от 17 марта 2004 г. N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения".

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

Согласно положениям Постановления Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" датой постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства, изменения сведений о них в реестре, снятия с учета является дата внесения соответствующих записей в государственные реестры.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, устанавливающим обязанности налогоплательщиков, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо иных обязанностей, предусмотренных данной статьей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган, соответственно, по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов). Сделать они это обязаны в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Форма такого сообщения размещена в приложении N 1 к Приказу ФНС России от 21 апреля 2009 г. N ММ-7-6/252@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового

кодекса Российской Федерации".

Также согласно ст. 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов таких счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10 августа 2006 г. N САЭ-3-09/518@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и о наличии счетов в банках за пределами территории Российской Федерации").

Составляющая административно-юрисдикционную деятельность налоговых органов в результате осуществлении налогового контроля по информации счетов (вкладов) регламентирована КоАП РФ. Статья 15.4 предусматривает ответственность за нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации. Это правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей. Определение объективной стороны данного правонарушения во многом повторяет диспозицию ст. 118 НК РФ, которая устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение предусмотренного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке. Однако диспозиция ст. 15.4 КоАП РФ немного отличается от ст. 118 НК РФ. Так, в ст. 118 НК РФ говорится исключительно о банковских счетах организации, а в ст. 15.4 КоАП РФ - о несвоевременном представлении информации об открытии или закрытии счетов в банке или иной кредитной организации.

В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговый орган не наделен полномочиями отказывать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи. Форма квитанции утверждена приложением N 1 к Приказу ФНС России от 25 февраля 2009 г. N ММ-7-6/85@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в соответствии с Административным регламентом ФНС России, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 января 2008 года N 9н".

Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета квалифицируется по ст. 15.5 КоАП РФ и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей. Объективную сторону данного правонарушения, которое может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности, составляет нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Часть 1 ст. 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" КоАП РФ устанавливает административную ответственность за правонарушения, объективной стороной которых является непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. Статьи 93 и 93.1 НК РФ устанавливают порядок истребования документов при проведении налоговой проверки и порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретной сделке соответственно. Правомерность реализации административно-юрисдикционных требований находит подтверждение и в содержании Определения Конституционного Суда РФ от 17 июня 2008 г. N 499-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб гражданина Зори Владимира Васильевича на нарушение его конституционных прав пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях". Объективную сторону правонарушения составляет также непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию

юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (ч. 2). Обязанность органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, установлены ст. 85 НК РФ.

ВПостановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" отмечается, что при привлечении должностного лица организации

кадминистративной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Всоответствии с этими нормами руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. При квалификации действий лица по данной статье необходимо также принимать во внимание п. 4 ст. 7 Федерального закона N 129-ФЗ, согласно которому в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Так, ст. 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" КоАП РФ устанавливает административную ответственность граждан и должностных лиц за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Всоответствии со ст. 19.7 "Непредставление сведений (информации)" КоАП РФ устанавливает административную ответственность граждан, должностных лиц и юридических лиц за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 19.8, 19.19 КоАП РФ.

Статья 19.8 КоАП РФ устанавливает ответственность граждан, должностных лиц и юридических лиц за непредставление в федеральный антимонопольный орган, его территориальный орган или органы регулирования естественных монополий сведений (информации), если представление таких сведений (информации) является обязательным в соответствии с антимонопольным законодательством РФ, законодательством РФ о естественных монополиях, либо представление заведомо недостоверных сведений. По отношению к статье 19.7 КоАП РФ статьи 15.6 и 19.8 КоАП РФ являются специальными.

Уголовная ответственность за непредоставление информации предусмотрена только в случае отказа в предоставлении информации Федеральному Собранию РФ или Счетной палате РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 287 УК РФ неправомерный отказ в предоставлении или уклонение от предоставления информации (документов, материалов), а также предоставление заведомо неполной либо ложной информации Совету Федерации ФС РФ, Государственной Думе ФС РФ или Счетной палате РФ, если эти деяния совершены должностным лицом, обязанным предоставлять такую информацию, наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от двух до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Непредставление информации иным государственным органам уголовную ответственность не влечет. В то же время в случае отказа от предоставления требуемой информации орган государственной власти или местного самоуправления вправе затребовать эту информацию в судебном порядке. Если суд сочтет данный запрос обоснованным, он своим решением может обязать данную организацию предоставить требуемые сведения. Невыполнение данного требования уже повлечет уголовную ответственность. В соответствии со ст. 315 УК РФ злостное неисполнение представителем власти, государственным служащим, служащим органа местного самоуправления, а также служащим государственного или муниципального учреждения, коммерческой или иной организации вступивших в законную силу приговора суда, решения суда или иного судебного акта, а равно воспрепятствование их

исполнению, наказываются штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Субъектом правонарушения по ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ выступают нотариусы и должностные лица органов, не являющиеся участниками налоговых правоотношений, но в силу своего особого статуса обладающие сведениями, необходимыми для осуществления налогового контроля, и обязанные в соответствии с НК РФ сообщать такие сведения в налоговый орган для целей полного учета налогоплательщиков. Субъективная сторона наказуемых действий (бездействия), предусмотренных комментируемой статьей, может характеризоваться как умыслом, так и неосторожностью. Отказ представить сведения подразумевает наличие вины в форме умысла. Непредставление сведений в установленный срок, а равно представление сведений в неполном объеме или искаженном виде, подразумевает наличие вины в форме как умысла, так и неосторожности.

Статья 15.11 КоАП РФ регламентирует ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, которое влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (см. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденный Росархивом 6 октября 2000 г.).

Существенное значение имеют некоторые изменения налогового законодательства. В этой связи следует отметить введение с 1 января 2011 года форматов передачи в электронном виде уведомлений, в том числе об открытии, закрытии, изменении реквизитов счетов налогоплательщиков, <254> требования к файлам передачи в электронном виде указанных сведений, представляемых в налоговые органы кредитными организациями в соответствии с формами уведомлений, предусмотренными Приказом ФНС РФ от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@.

--------------------------------

<254> См.: Приказ ФНС РФ от 12.11.2010 N ММВ-7-6/559@ "Об утверждении форматов представления в электронном виде уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

Введены в действие новые формы уведомлений о наличии счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ <255>. Российские организации, предприниматели и физлица обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии), а также об изменении реквизитов счета (вклада) в иностранной валюте в банке, расположенном за пределами РФ (Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле"). В связи с этим ФНС РФ утверждены формы соответствующих уведомлений. Признан утратившим силу Приказ ФНС РФ от 10.08.2006 N САЭ-3-09/518@, которым были утверждены ранее действующие формы уведомлений.

--------------------------------

<255> См.: Приказ ФНС РФ от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации" (зарегистрирован в Минюсте РФ 18.10.2010 N 18746).

В переходный период электронные сообщения банков об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов налогоплательщиков могут приниматься налоговыми органами как в старом, так и в новом формате <256>.

--------------------------------

<256> См.: Письмо ФНС РФ от 14.10.2010 N МН-37-6/13300@ "О порядке передачи сведений об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета со дня вступления в силу Указания Банка России от 18 мая 2010 г. N 2446-У".

Введены положения, обязывающие налоговые органы предоставлять для осуществления контроля информацию, необходимую для проверки соблюдения организациями установленных требований для правомерного применения пониженных тарифов. Кроме того, в оговоренных Законом случаях налоговые органы будут участвовать в проводимых органами контроля выездных проверках <257>.