<115> См.: Курилюк Ю.Е. Ответственность должностных лиц налоговых органов // Налоги (журнал). 2008. N 4.

<116> См.: Кизилов В.В. Обязанности и ответственность должностных лиц налоговых органов: Анализ действующего законодательства России. Саратов: Изд-во Саратовского университета, 2006.

§ 4. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность в налоговой сфере

Субъективную сторону состава как административного, так и налогового правонарушения характеризуют предусмотренные соответственно нормами КоАП РФ и НК РФ обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения в налоговой сфере.

В соответствии с КоАП РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение административного правонарушения, относятся:

1)раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;

2)предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного ущерба;

3)совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

4)совершение административного правонарушения несовершеннолетним;

5)совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими и иные обстоятельства, не указанные в КоАП или в законах субъектов РФ об административных правонарушениях.

Статья 112 НК РФ при наличии существенных обстоятельств позволяет в индивидуальном порядке снизить или увеличить виновному лицу размер налоговых санкций. Порядок такой корректировки установлен п. 3 ст. 114 НК РФ.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)под влиянием угрозы или принуждения;

3)материальная, служебная или иная зависимость;

4)иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

По смыслу этих обстоятельств они применимы преимущественно к налогоплательщикам - физическим лицам.

Для того чтобы применить предусмотренные данной нормой условия, следует обязательно установить причинную связь между совершением налогового правонарушения и указанными тяжелыми обстоятельствами.

Следующим обстоятельством является совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Угроза - это психическое воздействие на волю лица посредством заявления ему о причинении вреда в будущем, если данное лицо не совершит определенного деяния, имеющего признаки состава налогового правонарушения. Для того чтобы использовать данное обстоятельство, необходимо установить реальность характера угрозы, то есть угрожающее лицо должно обладать действительной возможностью причинения вреда правонарушителю или членам его семьи.

Физическое принуждение, воздействие может быть выражено в причинении побоев, телесных повреждений правонарушителю, его родным или близким, уничтожении или повреждении их имущества.

Материальная зависимость наблюдается в том случае, если налоговое правонарушение совершается субъектом в интересах лица, которое его материально обеспечивает и содержит. Служебная зависимость наблюдается в отношениях подчиненности между лицом, совершившим налоговое правонарушение, другому лицу (руководителю либо наделенному соответствующими полномочиями административно-распорядительного характера), которое принудило к совершению данного правонарушения.

Субъект административной юрисдикции вправе признать по своему усмотрению в качестве смягчающих ответственность обстоятельств и иные обстоятельства, не предусмотренные законодательством. В данном случае субъект административной юрисдикции в налоговой сфере вправе действовать по так называемому административному усмотрению, под которым следует понимать определенную рамками правовых норм известную степень свободы субъекта правоприменения в разрешении индивидуального дела, предоставляемую в целях принятия оптимального решения по делу.

Указанный перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в п. 1 ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, т.е. по сути является открытым. В п. 19 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от