-письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах - по их запросу;

-сведения, носящие информационный характер о количественном и стоимостном выражении имущества физического лица, а также расчеты, составляемые налоговыми органами на основании этих сведений, по налогам:

на имущество данного физического лица; с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; на землю;

-копии актов налоговой проверки и решения налоговых органов по ним;

-после получения письменного заявления с приложенной копией исполнительного листа с неистекшим сроком давности - сведения о наличии или об отсутствии у должника - организации счетов и вкладов в банках и иных кредитных организациях.

При наличии счетов и вкладов предоставляется информация о наименовании указанных кредитных организаций и их местонахождении.

Таким образом, правовой режим информации и ее обмена налоговых органов с органами исполнительной власти и другими заинтересованными лицами основывается на деятельности, направленной на получение необходимых для налогообложения сведений, их охрану налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, т.е. всеми лицами, которым в силу их служебных обязанностей могла стать известной налоговая тайна, за исключением предусмотренных федеральным законом случаев.

Контрольные вопросы

1.Какие нормативно-правовые акты составляют информационно-правовую основу деятельности налоговых органов?

2.Какими особенностями характеризуется информация как объект налоговых правоотношений?

3.В чем проявляется системный характер целей и задач применения нормативно-правовых актов в сфере информационных правоотношений налоговых органов?

4.Какие основные цели и задачи применения информационных технологий при осуществлении административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов предусматривает российское законодательство?

5.На получение каких сведений от налогоплательщиков направлена урегулированная законом административно-процессуальная деятельность налоговых органов?

6.Какова компетенция субъектов, осуществляющих юрисдикционную деятельность налоговых органов в информационной сфере?

7.Какие преимущества и недостатки характеризуют систему нормативно-правовых актов, используемых в процессе реализации информационных правоотношений налоговых органов?

Список нормативно-правовых актов и литературы

Нормативно-правовые акты

1.Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. N 4. Ст. 445.

2.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.05.2012) // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

4.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.

5.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1996. N 25. Ст. 2954.

6.Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации".

7.Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (ред. от 01.07.2011) // СЗ РФ. 2011. N 15. Ст. 2036.

8.Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // СЗ РФ. 2001. N 33 (ч. I). Ст. 3431.

9.Федеральный закон от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" // СЗ РФ. 2004. N 32. Ст.

3283.

10.Федеральный закон от 2 мая 2006 г. N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации".

11.Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании

вРоссийской Федерации" (в ред. от 19 июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2001. N 51. Ст. 4832.

12.Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 116н "Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков" // Российская газета. 2011. N 17.

13.Приказ ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса РФ" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. N 48.

Литература

14.Бачило И.Л., Лопатин В.Н., Федотов М.А. Информационное право: Учебник / Под ред. акад. РАН Б.Н. Топорнина. 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Юридический центр Пресс, 2005.

15.Гусева Т.А Комментарий к Федеральному закону "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Юстицинформ, 2005.

16.Кучеров И.И. Международное налоговое право. М.: ЮрИнфоР, 2007.

17.Кучеров И.И. Налоговое право. М.: ВГНА, 2011.

18.Лапина М.А. Административное право: Учебное пособие. "КонсультантПлюс".

19.Лапина М.А., Ревин А.Г., Лапин В.И. Информационное право: Учеб. пособие. М.: Юнити-Дана; Закон и право, 2004.

20.Марченко М.Н. Теория государства и права. М.: Юрид. лит., 1996. С. 426 - 427.

21.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.

22.Федеральный центр обработки данных ФНС России: основные задачи, результаты работы и перспективы развития // Российский налоговый курьер. 2009. N 24.

23.Судебная практика по налоговым спорам. 2009. Статут, 2010.

24.Агапов А.Б. Постатейный комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях, расширенный, с использованием материалов судебной практики. 2-е изд., испр. и доп. М.: Статут, 2004.

25.Пресняков М.В., Чаннов С.Е. Комментарий к Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" (постатейный) // СПС "КонсультантПлюс".

26.Лысенко А.Н., Хорошев А.А., Амерханова З.Г., Гирбасова Е.М., Зайнуллин С.Б.

После изучения данной темы студент будет знать: организационно-правовые основы взаимодействия ФНС России с другими

государственными органами и организациями; порядок обмена информацией налоговых органов с публичными органами власти и иными организациями;

уметь: юридически грамотно определять полномочия налоговых органов при взаимодействии с иными органами исполнительной власти;

владеть: навыками определения общей характеристики системы взаимодействия налоговых органов с другими органами исполнительной власти.

§ 1. Общая характеристика системы взаимодействия ФНС России с другими государственными органами

ФНС России и ее территориальные органы не функционируют абсолютно автономно, а тесно взаимодействуют с другими органами исполнительной власти, как федерального, так и регионального уровня, а также с государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Отношения с другими органами строятся по следующим основным направлениям:

-Министерство финансов РФ и ФНС России;

-ФНС России и органы, осуществляющие регистрационные процедуры (Министерство юстиции РФ, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, Госавтоинспекция и др.);

-ФНС России и правоохранительные органы (МВД России и подведомственная ему Федеральная

миграционная служба; Следственный комитет РФ; Федеральная таможенная служба и др.);

-ФНС России и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации);

-ФНС России и Центральный банк РФ.

Общие правила организации деятельности федеральных органов исполнительной власти по реализации их полномочий и взаимодействия, в том числе правила организации взаимодействия федеральных министерств с находящимися в их ведении федеральными службами и федеральными агентствами, устанавливаются Типовым регламентом взаимодействия федеральных органов исполнительной власти, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 января 2005 г. N 30, в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным конституционным законом от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации".

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ, поэтому, рассматривая вопросы взаимодействия ФНС России с другими органами, необходимо в первую очередь рассмотреть взаимодействие ФНС России с Минфином.

Согласно п. 1 Положения "О Министерстве финансов Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г., Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности ФНС России, вырабатывает единую налоговую политику. Соответственно, функции по принятию нормативных правовых актов и по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах возложены также на Министерство. Минфин разрабатывает и представляет в Правительство РФ проекты федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ по вопросам налоговой политики и избежания двойного налогообложения доходов и имущества, а также по другим налоговым вопросам. Министерство разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, методические рекомендации и другие нормативные правовые акты по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, осуществляет экспертизу проектов финансово-экономических обоснований к законопроектам и проектов Правительства РФ по законопроектам о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты.

Во избежание различного толкования одних и тех же положений налогового законодательства и для устранения разногласий между Минфином РФ и ФНС России в вопросах толкования существует межведомственная комиссия. Одной из первоочередных задач этой комиссии является предложение о внесении поправок в Федеральный закон "О налоговых органах Российской Федерации" для приведения его в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Деятельность комиссии по ликвидации неточностей и противоречий в налоговом законодательстве РФ призвана не только устранить формальные недочеты законодательства, но и повысить доверие налогоплательщика к налоговым органам, в частности к ФНС России, что в конечном счете приведет к увеличению поступлений в бюджетную систему России налогов и сборов.

На региональном и муниципальном уровнях финансовые органы (органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов) дают письменные разъяснения по вопросам соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах <271>.

--------------------------------

<271> См.: Мясников О.А. О полномочиях финансового и налогового ведомств // Ваш налоговых адвокат. 2007. N 12.

В настоящее время существует многочисленное количество ведомственных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок взаимодействия налоговых органов с другими государственными органами. Среди них следует отметить:

- Приказ ФНС РФ от 21.05.2009 N ШТ-7-6/298@ "Об утверждении Порядка информационного взаимодействия налоговых органов при направлении в банки (филиалы), учреждения Банка России решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке в электронном виде по

телекоммуникационным каналам связи" (вместе с Требованиями к структуре и форматам текстовых файлов уведомления о начале (прекращении, временном приостановлении, возобновлении) электронного обмена);

-Приказ ФНС РФ от 17.12.2008 N ММ-3-6/665@ "Об утверждении Порядка ведения единого пространства доверия сертификатам ключей ЭЦП";

-Приказ Минюста РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-29/619 от 13.11.2003 "Об утверждении Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации";

-Приказ Минюста РФ от 12.11.2010 N 343 "О порядке взаимодействия Министерства юстиции Российской Федерации с Федеральной налоговой службой по вопросам государственной регистрации некоммерческих организаций" (зарегистрирован в Минюсте РФ 21.12.2010 N 19300);

-Приказ МНС РФ N ВГ-3-10/265, Минюста РФ N 215 от 25.07.2000 (ред. от 13.11.2003) "Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов" (зарегистрирован в Минюсте РФ 18.08.2000 N 2362);

-Приказ МВД РФ N 948, ФНС РФ N ММ-3-6/561 от 31.10.2008 "Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы" (зарегистрирован в Минюсте РФ 24.12.2008 N 12968);

-Приказ МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений";

-Приказ Госкомстата РФ, Госналогслужбы РФ от 22.08.1996 N ВА-3-09/71 "Об информационном взаимодействии органов государственной статистики и налоговых органов";

-Приказ ФМС РФ от 27.09.2010 N 290 "Об утверждении Порядка взаимодействия ФМС России и ФНС России при предоставлении налоговыми органами информации по запросам ФМС России" (зарегистрирован в Минюсте РФ 01.11.2010 N 18867);

-Соглашение ФНС РФ N ММ-25-1/9, ФССП РФ от 09.10.2008 N 12/01-7 (ред. от 29.04.2010) "О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов" и др.

Правительством РФ 20 мая 2010 г. были одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, предусматривающие в период 2011 - 2013 годов осуществление мер, направленных на упорядочение взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, для целей налогового контроля.

Взаимодействие ФНС России по вопросам государственной регистрации рассмотрим на примере порядка такого взаимодействия с Минюстом России по регистрации некоммерческих организаций. Порядок взаимодействия был утвержден Приказом Минюста РФ от 12 ноября 2010 г. N 343 "О порядке взаимодействия Министерства юстиции Российской Федерации с Федеральной налоговой службой по вопросам государственной регистрации некоммерческих организаций".

В частности, Порядком определено, что внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации перечисленных в Приказе некоммерческих организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений о них осуществляется управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации или по согласованию с ФНС России инспекциями ФНС России, находящимися в подчинении управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации. В случае передачи инспекции ФНС России полномочий по осуществлению государственной регистрации некоммерческих организаций, в отношении которых установлен специальный порядок регистрации, ФНС России и управление ФНС России по субъекту Российской Федерации не позднее семи рабочих дней до дня начала осуществления указанных полномочий инспекцией ФНС России уведомляют об этом соответственно Минюст России и его территориальный орган. Внесение сведений в государственный реестр осуществляется налоговыми органами по месту нахождения некоммерческих организаций (если иное не установлено настоящим Порядком) на основании распоряжений Минюста России (территориальных органов Минюста России), а также документов, предусмотренных статьями 12, 13.1, 14, 17, 20, 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" или решений судов.