книги из ГПНТБ / Биркин А.К. Финансирование и кредитование автотранспортного предприятия учебник

циента использования пробега автомобиля, ио ,н от фак­ тических пробегов самих шип. Если шина выходит из ■строя ранее установленного срока, что бывает при не­ правильной эксплуатации, то это увеличивает себестои­ мость на сумму, на которую оказался иедопачпсленным износ шины. В отличие от других основных средств, амортизация автомобилей, автоприцепов, тягачей и дру­ гих транспортных средств на капитальный ремонт на­ числяется исходя из фактического пробега по нормам, установленным в рублях на 1000 км по маркам машин.

Затраты па перевозку зависят от следующих основ­ ных факторов, влияющих на отклонения показателей предыдущего года или от плана: изменения условий пе­ ревозок, эффективность использования подвижного со­ става; факторы, не зависящие от деятельности автохо­ зяйства, 'изменения цен и т. п.

Источником анализа затрат являются данные бух­ галтерской отчетности, в частности показатели отчета о доходах и расходах по автомобильным перевозкам (ф. № 5-а.х), отчета о доходах .и расходах по погрузочноразгрузочным и другим работам (ф. № 6-ах), отчета по накладным расходам (ф.'№ 7-ах) статистического от­ чета о работе грузового автотранспорта (ф. № 2-тр), данные отчета по труду (ф. № 1-тахм) и др. Использу­ ются также данные трансфинплана предприятия, опера­ тивного, статистического и бухгалтерского учета. Вна­ чале рассматривается общее выполнение плана по рас­ ходам, затем анализируется себестоимость по отдельным статьям.

Например, выполнение задания по доходам можно видеть из следующих данных:

Расходов больше на 27,2 тыс. руб. (432,0.— 404,8),или на 6,7%. Однако за счет перевыполнения плана по гру­ зообороту на 8,9% себестоимость снизилась па 1,9%, или сэкономлено 12,7 тыс. руб. (8573 X 51,4)— 432,0. ,

160

Выполнение плана по себестоимости грузовых пере­ возок по элементам затрат на 10 т-км в копенках можно проанализировать по данным следующей таблицы:

Т а б л и ц а 38

При общем снижении себестоимости по отдельным статьям есть значительное 'повышение. Эти затраты дол­ жны анализироваться в первую очередь. Сначала сопо­ ставляются отчеты за предыдущий и соответствующий периоды, затем выясняется реальность планов, не были ли использованы устаревшие нормы и т. п. Это важно потому, что в новых условиях планирования и экономи­ ческого стимулирования себестоимость является расчет­ ным показателем и утверждается самим предприятием.

В нашем примере большие перерасходы допущены по затратам на создание резерва по износу и ремонту резины и по амортизации в части 'предназначенной на капитальный ремонт автотранспорта. В это же время не­ обоснованно образовалась большая экономия (свыше 30%) по затратам на смазочные и прочие материалы и по накладным расходам; около 20% экономии получено по эксплуатационным ремонтам и 11% по амортизации в части предназначенной на полное 'восстановление. Рас­ ходы на заработную плату тщательно анализируются во всех случаях, поскольку по удельному весу они занимают

161

иногда более трети всех затрат. В нашем примере по этой статье план перевыполнен на 7,7%, сумма перерас­ хода составила 1 р. 32 к. па 10 т-км.

Устанавливая причины отклонений но статьям каль­ куляции, необходимо выявить и исследовать факторы, влияющие па снижение затрат, связанных с автомобиль­ ными перевозками. Перерасход по заработной плате свидетельствует о сверхурочных работах, а также о недо­ статках в организации труда и заработной платы шофе­ ров. Снижение расходов по статье «Эксплуатационные ремонты и техническое обслуживание» может быть нз:за плохой организации технического обслуживания автомо­ билей, не выполнения обязательного минимума работ, что приводит к преждевременному износу автомобиль­ ного парка. Изучая накладные расходы, необходимо ус­ тановить, не сэкономлены ли средства по расходам на технику безопасности, па улучшение организации рабо­ чих мест и т. п., что может не благоприятно отразиться на работе предприятия. Кроме того, следует удостове­ риться, учтены ли в плане задания по сокращению на­ кладных расходов.

По данным бухгалтерского учета необходимо предва­ рительно проверить записи по счету № 22 «Расходы по эксплуатации транспорта». Сюда могут быть незаконно включены затраты на перевозки, связанные с обслужи­ ванием бытовых нужд автотранспортного предприятия, расходы иа содержание культурно-бытовых учреждений, потери и убытки текущего года и прошлых лет, затраты, связанные со строительно-монтажными работами и ка­ питальным ремонтом основных фондов.

Наряду с анализом выполнения плана нужно сопо­ ставить отчетные данные по себестоимости с прошедши­ ми отчетными периодами. Сравнение начисленных сумм амортизации с предыдущим отчетным периодом, напри­ мер, даст возможность судить об изменениях в подвиж­ ном составе предприятий.

Анализ данных оперативно-технического, статистиче­ ского и бухгалтерского учета, формирования прямых и косвенных расходов в себестоимости автомобильных перевозок позволит разработать научно - обоснованные рекомендации по использованию резервов автотранспорт­ ного предприятия за счет уточнения норм расходов го­ рючего и др.

162

§3. А Н АЛ И З В Ы П О Л Н Е Н И Я ПЛАНА Д О ХО Д О В

ИП Р И Б Ы Л И

Доходы и прибыль являются утверждаемыми для предприятия показателями. От степени их 'выполнения зависит оценка его работы, размер фондов экономиче­ ского стимулирования и др. Для анализа берутся данные бухгалтерской отчетности (ф. № 5-ах, 6-ах и 20-ах).

Доходы автотранспортного предприятия от перево­ зок в целом могут анализироваться только в суммовом выражении в сравнении с планом и отчетом предыду­ щего отчетного периода, поэтому более результативным будет анализ доходов по каждому виду перевозок в отдельности. Это позволит выявить причины отклонений от плана и конкретно сформулировать предложения по увеличению доходности. Рассмотрим '.метод анализа до­ ходов но грузовым перевозкам на данных следующей таблицы:

Перевыполнение задания по доходам на 5,8% про­ изошло за счет значительного превышения установлен­ ного плана по грузообороту. Если пересчитать фактиче­ ский объем перевозок на плановую' доходную ставку, то окажется, что в связи с занижением доходной ставки

■не зависящие от предприятия, и подготовить предложе­ ния.

Влияние на снижение доходной ставки оказывает изменение средней дальности перевозок и характер грузов. Такие факторы следует считать не зависящими от автотранспортного предприятия, но степень их влия­ ния нужно изучить тщательно.

163

Т а б л и ц а 40'

Прибыль и убытки автотранспортного предприятия, можно проанализировать по ф. № 20-ах (в тыс. руб.):

165

При анализе прибылей и убытков, перечисленных в приведенной форме, следует выяснить причины образо­ вания затрат и разработать предложения, с тем чтобы

.ликвидировать потери в дальнейшем. Исключение могут составить убытки от списания не полностью амортизиро­ ванных основных фондов. Нередко взамен устаревшего -оборудования устанавливается современное. В этих слу­ чаях убытки являются оправданными.

§ 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

АВТОТРАНСПОРТНОГО П РЕДПРИЯТИЯ

Основными исходными данными для анализа явля­ ются данные бухгалтерского баланса. В пего включаются все показатели, характеризующие финансовую деятель­ ность хозрасчетного автотранспортного предприятия: на­ личие и размещение средств в хозяйстве, состояние рас-' четной дисциплины, включая расчеты с бюджетом и кредитной системой, правильность образования п исполь­ зования средств специального назначения — фондов стимулирования, фондов, образуемых в виде резерва па восстановление износа и ремонт автомобильных шин, и др.

Эти вопросы исследуются в сочетании с анализом выполнения производственной программы, себестоимости, реализации транспортных услуг и финансовых резуль­ татов, так как финансовое положение предприятия в значительной степени является результатом его деятель­ ности.

Источниками анализа финансового состояния явля­

(ф. 2-ах); приложении к балансу по предприятиям, пере­ веденным на новую систему планирования п экономиче­ ского стимулирования (ф. № 3-ах); в отчетности о дви­ жении уставного фонда (ф. № 3); движении средств финансирования и специальных фондов (ф. № 10); при­ былях и убытках (ф. № 20-ах), а также данные текущего бухгалтерского учета.

Наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств определяется по бухгалтерскому балансу.

J66

Для этого к итогу по группам I—V раздела А пассива прибавляют сумму устойчивых пассивов (указанных & графе «В покрытие норматива») и выводят итог по раз­ делу А пассива. Из полученной суммы вычитают итог по> разделу А актива баланса. В машем примере ом состав­ ляет:

Впассиве баланса всего н по

Излишки или недостачи собственных оборотных средств выявляются путем сопоставления фактического наличия с нормативами, которые показаны в графе «Нор­ мативы», раздела Б актива баланса. Например:

Изъятие излишка собственных оборотных средств или пополнение недостатка производится по данным бухгал­ терского баланса на конец отчетного года. Чтобы уточ­ нить наличие собственных оборотных средств по заклю­ чительному балансу, устанавливаётся, какая часть при­ были будет свободной и может быть направлена на прирост собственных оборотных средств при том условии, если по заключительному балансу выявлен недостаток. В нашем примере предприятие на конец года имеет излишек оборотных средств.

Большой' интерес представляет анализ использования норматива собственных оборотных средств. Фактическое наличие товарно-материальных ценностей в нашем при­ мере составило 64,3 тыс. руб., или больше норматива на 23,9 тыс. руб. Из них 8,6 тыс. руб. покрывается ссудами банка, задолженностью поставщикам, а также прихо­ дится па износ малоценных и быстроизнашнвающихся предметов. Оставшаяся часть является сверхнорматив­ ной, пе прокредитованной банком— 15,3 тыс. руб. По­

167

этому необходимо по данным первичного учета выявить излишние и ненужные запасы и разработать мероприя­ тия по их ликвидации.

В непосредственной связи с состоянием собственных оборотных средств предприятия следует анализировать состояние расчетных взаимоотношений и других активов и пассивов баланса, поскольку нарушение расчетных взаимоотношений, структуры прочих активов и пассивов вызывает часто необоснованное перераспределение'обо­ ротных средств и их мобилизацию. Необходимо опреде­ лить величины, характер и динамику дебиторской и кре­ диторской задолженности, выявить просроченную задол­ женность и причины ее образования.

В нашем примере расчетный баланс автотранспорт­ ного предприятия выглядит следующим образом по ко­

над дебиторской. В определенном равновесии находится просроченная дебиторская и кредиторская задолжен­ ность. Значительное снижение кредиторской задолжен­ ности на конец года, безусловно, явилось результатом улучшения состояния оборотных средств, производствен­ ной и финансовой работы.

Расчетные взаимоотношения предприятия связаны с состоянием денежных средств, находящихся па счетах в ■банке, в кассе и у подотчетных лиц, а также на прочих активах и пассивах баланса. Обеспеченность предприя­ тия денежными средствами отражается в журналах-ор­ дерах и соответственно в отчетах по формам № 2-ах, 3-ах, 5-ах, а также аналитического учета по соответст­ вующим счетам. При проверке кассовых операций опре­ деляется использование денежной наличности. Анализ проводится по данным журнала-ордера № 1-ах и ведо­ мости № 1-ах.

Для проверки расчетов с подотчетными лицами вы­ является хозяйственная необходимость этих расходов, их своевременность и целевое использование денежных средств.

Чтобы установить объем выполнения плана капиталь­ ного ремонта и эффективность затрат, анализируются сметы и акты приемки, проверяются фактически отре-

168

169*