Вопрос № 3: Элементы налога

Элементы налога проявляют функции налога.

В соответствии с законодательством каждой страны определяются атрибутивные (обязательные) и факультативные (дополнительные) элементы.

По российскому законодательству к атрибутивным элементам относятся:

1. Субъект налога;

2. Объект налога;

3. Налоговая база;

4. Налоговая ставка;

5. Налоговый период;

6. Порядок исчисления;

7. Сроки уплаты.

По российскому законодательству к факультативным элементам относятся:

1. Отчетные периоды

2. Налоговые льготы

До введения налогового кодекса в РФ атрибутивным элементом была ответственность за занижение, сокрытие налога. Это означало, что за занижение подоходного налога штраф 30%, налога за прибыль 100% и т.д., то есть у каждого налога были свои штрафы. Сейчас ответственность является общей нормой – штраф 20%, в случаи умышленного занижения штраф 40%.

Атрибутивные элементы:

1. Субъект налога – физические и юридические лица, на которых законодатель возложил задачи по уплате налога. Для целей налогообложения субъекты налогов делаться на резидентов и нерезидентов:

• для физ. лиц: резиденты – те, кто находятся на территории РФ в течение 12 последовательных месяцев, более последних 183 дней (полугода), без разницы гражданин ты или нет (для резидентов НДФЛ – 13%, для нерезидентов – 30%);

• для юр. лиц: нерезиденты – иностранные компании, зарегистрированные в соответствии с законодательством своей страны, но осуществляющие деятельность за ее пределами. Как правило, для нерезидентов ставка налогов выше, исключение - оффшорные государства предоставляют нерезидентам освобождение от налогов или пониженные ставки.

2. Объект налога – то, на что направленно воздействие налога. Это предмет, действие, стоимостная или натуральная величина или иной объект, с которым законодатель связывает обязанность по уплате налога. В соответствии с налоговым кодексом в качестве объекта может быть: операции по реализации; стоимость от реализации; прибыль; имущество и иной объект, с которым законодатель мо связывает обязанность по уплате налога (в Чечне есть налог на невесту).

3. Налоговая база – это стоимостная, натуральная или иная характеристика объекта налога.

4. Налоговая ставка – это норма налогового изъятия. Налоговые ставки делят на:

• твердые – абсолютная сумма в рублях на единицу натурального показателя;

• адвалорные – процентное соотношение налогового изъятия к налоговой базе.

Также налоговые ставки делится на:

• пропорциональные – остается неизменной при изменении налоговой базы.

• прогрессивные – норма налогового изъятия увеличивается по мере возрастания налоговой базы (только налог на имущество физических лиц)

• регрессивные – норма налогового изъятия уменьшается по мере возрастания налоговой базы.

5. Налоговый период – календарный год, или иной период времени, по окончанию которого законодатель связывает обязанность исчислить налоговые обязательства и уплатить в бюджет.

6. Порядок исчисления – он дифференцирован для трех категорий: организация, ИП и прочих граждан:

• Организации – исчисляют налоговые обязательства самостоятельно по окончанию налогового/отчетного периода на основе данных бухгалтерских регистров и иных документально подтвержденных данных об объектах (тех. паспорт оборудования, земельный кадастр и т.д.), подлежащих налогообложению;

• ИП - исчисляют налоговые обязательства по окончанию налогового/отчетного периода на основании учета доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, устанавливаемым Минфином;

• Прочие граждане – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленном порядке от хозяйствующих субъектов данных об облагаемых доходах в установленном законодателем порядком, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

7. Сроки уплаты. Существует несколько видов их установления:

• Календарная дата – для налога на имущество физ. лиц

• Истечение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями. По большинству налогов в РФ такой срок уплаты (до 20 числа по окончанию налогового периода)

• Указание на событие или действие, которое должно произойти или быть совершено по наступлению которого нужно было уплатить налог (госпошлина – захотел поставить машину на учета – уплатил пошлину; сбор за пользование объектами животного мира (для физ. лиц) – факта еще нет, но сбор уже уплатили).

Факультативные элементы:

1. Отчетный период – это период времени по окончанию которого законодатель связывает возникновение обязанностей по представлению налоговых расчетов и уплате авансовых платежей.

2. Налоговые льготы – это изменение элементов налога, направленное на уменьшение налоговых обязательств отдельных категорий плательщиков по сравнению с другими либо отсрочки платежа. Льготы не могут носить индивидуальный характер.

Налоговые льготы деляться на:

1. Общие – предоставляются всем плательщикам данного налога;

2. Специальные – предоставляются только конкретным категориям налогоплательщиков.