Вопрос № 4: Налог на прибыль организации (нпо)

НПО это:

1. Федеральный налог;

2. Прямой;

3. Немаркированный;

4. Пропорциональный.

Субъекты налога – организации, включая иностранные, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в РФ.

Не являются плательщиками:

1. Организаторы Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи;

2. Организации, находящиеся на специальном налоговом режиме;

3. Организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса по доходам от данной деятельности.

Объект налога – прибыль (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ).

Налоговая база – денежное выражение прибыли. Она определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток – налоговая база признается = 0.

К доходам относятся:

1. Доходы от реализации товаров, работ услуг;

2. Внереализационные доходы.

К доходам не относятся (понятие налогового учета (определение расходов и доходов) установлены только для гл. 25 НК РФ):

1. Авансы, предоплаты;

2. Залог, задаток;

3. Взносы в УК;

4. Средства кредита, займы;

5. И др. (ст. 251 НК РФ).

Расходы делятся на:

1. Расходы на производство и реализацию;

2. Внереализационные расходы.

К расходам относятся – обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

1. Суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов;

2. Суммы пени, штрафов и иные санкции;

3. Взносы в уставный (складочный) капитал;

4. Расходы по приобретению/создаю амортизируемого имущества;

5. На реконструкцию, модернизацию имущества;

6. И др. (ст. 270 НК РФ).

Налоговая ставка:

1. Основная – 20% (2% зачисляется в Фед. бюджет, 18% зачисляются в Регион. бюджеты, а у субъекта РФ есть право понижать свою ставку для отдельных категорий плательщиков, но не ниже 13,5 %);

2. 9% - на дивиденды, получаемые российскими организациями от российских и иностранных организаций;

3. 15% - на дивиденды, получаемые иностранными организациями от российских организаций;

4. 0% - прибыль ЦБ РФ.

5. На доходы иностранных, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

• 10% - на доходы от использования или сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров используемых для осуществления международных перевозок;

• 20% - от прочих доходов.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период:

1. 1 квартал;

2. Полугодие;

3. 9 месяцев.

Порядок исчисления:

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного/налогового периода исчисляется сумма авансового платежа.

Порядок исчисления авансов:

1. 1/3 обязательств по предыдущему кварталу;

2. Исчисление ежемесячного авансового платежа исходя из фактической прибыли – сумма авансовых платежей исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом размер авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансов (уменьшается на сумму ранее начисленных авансов).

Порядок исчисления (убытки) – налогоплательщик вправе уменьшить НБ на всю сумму полученного убытка, причем с переносом убытка на будущие периоды в течение 10 лет. Вновь возникающие убытки списываются в хронологическом порядке.

Пример: Доходы = 300 т.р. Расходы = 500 т.р. Убыток = 200 т.р.

Доходы = 400 т.р. Расходы = 350 т.р. Прибыль = 50 т.р., но НБ = 0, а остаток убытка 150 т.р.

Сроки уплаты:

1. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются до 28 числа каждого месяца отчетного периода;

2. Для организаций, уплачиваемых авансовые платежи ежеквартально – до 28 числа следующего месяца после отчетного периода;

3. По итогам налогового периода сумма налога уплачивается до 28 марта следующего года за налоговым периодом.

Пример задачи:

Организация осуществляет деятельность 3 года. По данным налогового учета организация имеет следующие показатели деятельности:

1. 2007 г.: Выручка – 13 600 тыс. руб. Расходы – 13 570 тыс. руб.

2. 2008 г.: Выручка – 17 460 тыс. руб. Расходы – 18 670 тыс. руб.

3. 2009 г.: Выручка – 19 870 тыс. руб. Расходы – 15 660 тыс. руб.

Определить НПО за каждый год.

Решение:

2007 г.: (13 600 – 13 570) * 20% = 6 тыс. руб.

2008 г.: (17 460 – 18 670) * 20% = 0 руб. (убыток = 1 210 тыс. руб.)

2009 г.: (19 970 – 15 660 – 1 210) * 20% = 620 тыс. руб.