Тема № 4: Федеральные налоги. Вопрос № 1: Краткая характеристика элементов ндфл

НДФЛ(21-й вопрос) это:

1. Федеральный налог;

2. Прямой;

3. Немаркированный;

4. Пропорциональный.

Субъект налога – все физические лица, включая резидентов и не резидентов.

Не являются плательщиками инд. предприниматели (ИП), перешедшие на специальные режимы (УСН, ЕНВД)

Объект налога – весь доход, получаемый налогоплательщиком:

1. От источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физ. лиц – резидентов РФ;

2. От источников в РФ – для физ. лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

1. Государственные пособия, пенсии, стипендии;

2. Все виды установленных законодательством выплат компенсационного характера (от командировочные (в лимитах) до возмещения за вред здоровью и т.д.);

3. Алименты;

4. Суммы грандов;

5. Вознаграждения донорам;

6. Суммы международных, иностранных или российские премий за выдающиеся достижения;

7. Суммы единовременных выплат в связи со стихийными бедствиями или другими ЧС в виде гуманитарной помощи, адресной социальной помощи;

8. Суммы, которые получают работники от работодателей из чистой прибыли на лечение и медицинское обслуживание себя, супругов, родителей и детей;

9. Доходы от продажи выращенного в личных подсобных хозяйствах;

10. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства – в течение 5 лет с года регистрации;

11. Доходы от реализации заготовленных дикорастущих плодов ягод;

12. Доходы от реализации пушнины мяса диких животных и иной продукции, получаемой физ. лицом при охоте;

13. Доходы от реализации имущества, находившегося в собственности больше трех лет (за исключением ЦБ, а также от имущества используемого ИП);

14. Доходы от физ. лиц в порядке наследования, за исключением авторских вознаграждений;

15. Доходы от физ. лиц в порядке дарения (за искл. недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паев) в случае близкого родства;

16. Призы спортсменов на Олимпийских играх и т.д.;

17. Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований: подарки; призы и выигрыши; материальная помощь: возмещение стоимости медикаментов (раз в год).

18. Средства материнского капитала;

19. И др.

Налоговая база – денежное выражение полученных доходов.

Доходы могут быть получены в денежной, натуральной форме и в форме материальной выгоды

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

По ставке 13% НБ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению минус налоговые вычеты):

НБ = Д – Дно – ВЫЧЕТЫ

Налоговые вычеты бывают 4-х видов:

1. Стандартные – предоставляются на работника и на детей.

• На работника предоставляется общая норма в 400 руб./месяц до достижения годового дохода в 40 тыс. руб.

• Для отдельных категорий граждан установлены повышенные вычеты – 500 руб. в месяц (герои СССР, России, инвалиды 1 и 2 гр., “Маяк”, “Теча”)

• На работника в сумме 3000 руб./месяц – чернобыльцы, инвалиды ядерных и военных действий, ВОВ;

• На детей по заявлению родителя в размере 1000 руб./месяц на каждого ребенка до 18 лет (при очной форме обучений до 24 лет по факту) при наличии подтверждающих документов до достижения годового дохода 280 тыс. руб. Если родитель одиночка (вдовец, вдова) или ребенок инвалид, то вычет предоставляется в двойном размере

2. Социальные:

   1. Расходы на благотворительность – вычеты в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, но не более 25% дохода.

   2. На обучение – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на обучение налогоплательщика с учетом общего лимита, а также в сумме понесенных расходов на обучение детей в возрасте до 24 лет, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (расходы на обучение детей не входят в общий лимит социальных вычетов – 120 т.р.).

Для получения данного вычета по окончанию налогового периода подается налоговая декларация с подтверждающими документами о полученных доходах, удержанном налоге и понесенных расходов на обучение, а также документы аккредитации организации (ВУЗа). Таким образом, данный вычет можно получить только по окончанию налогового периода каждый год.

3. На лечение – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на себя, на детей (до 18 лет), на супругов и родителей с учетом общего лимита. По ограниченному перечню дорогостоящего лечения (закрытый перечь операций, связанных с жизнью человека) вычет предоставляется без лимита в полном объеме.

Для получения данного вычета по окончанию налогового периода подается налоговая декларация с подтверждающими документами о полученных доходах, удержанном налоге и понесенных расходов на лечение, а также документы аккредитации организации (больницы).

4. На негосударственное пенсионное страхование – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на себя, на детей-инвалидов, на супругов и родителей с учетом общего лимита.

Общий лимит – это 120 тыс. руб. в год.

3. Имущественные:

   1. По доходам от реализации имущества:

• Если имущество находилось в собственности 3 года и более, то вычет предоставляется В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ.

• Если менее 3-х лет находилось в собственности, то вычет предоставляется:

– По квартирам, домам, дачам – до 1 млн. руб.

– По прочему имуществу (гараж) – до 250 тыс. руб.

Налогоплательщик в праве не пользоваться имущественным вычетом по доходам от реализации, а уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение данного имущества.

Данный вычет можно получать по окончанию налогового периода на основании поданной декларации и соответствующего заявления на вычет.

2. По расходам на приобретение или строительства жилья, включая зем. участки – в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, но не более 2-х млн. руб. + % уплаченные по целевому кредиту. Вычет может быть предоставлен в течение 3-х лет от даты сделки.

Данный вычет имеет определенные особенности – он предоставляется гражданину России один раз в жизни. Его можно получить двумя способами:

• По окончанию налогового периода подать налоговую декларации с подтверждающими документами на право на вычет, так происходит ежегодно до исчерпания налоговой базы;

• При получении им в налоговом органе уведомления о праве на вычет и предоставлении его работодателю

4. Профессиональные – предоставляются ИП и лицам частной практики (нотариусы, адвокаты, охранники и т.д.). Вычет предоставляется в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов, а вот в случае отсутствия документов предоставляется гарантируемый вычет в размере 20% доходов. Самые крупные вычеты без документального подтверждения равняются 40% годовых доходов.

Налоговая ставка:

1. Основная ставка – 13%;

2. Самая низкая – 9% на дивиденды резидентов;

3. По дивидендам, доходам, получаемым не резидентами – 30%;

4. Выигрыши, призы, материальная выгода – 35%.

Материальная выгода возникает в случае экономии на % по заемным средствам, в случае экономии по товарообменным операциям взаимозависимых лиц, а также по сделкам с ЦБ.

Для целей налогообложения важна материальная выгода – экономия на % по заемным средствам. Превышение суммы % за пользование заемными средствами исчисляется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ на дату получения дохода (или 9% - в валюте) над суммой %, исчисленных исходя из условий договора.

Пример: Заем = 1 млн. руб. по 5 %. Ставка ЦБ – 12%.

2/3 * 12% =8% > 5% - есть мат. выгода.

1 000 000 * (2/3 * 12% - 5%)

Если заем целевой, то материальная выгода не возникает.

Налоговый период: календарный год.

Порядок исчисления:

1. У работников по найму исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджетную систему у источника выплаты (работодателем – налоговым агентом);

2. ИП исчисляют сумму налога к уплате самостоятельно по декларации;

Сроки уплаты:

1. Для налоговых агентов срок уплаты не позднее дня выплаты заработной платы

2. Для ИП – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (авансовые платежи – до 15.07 и до 15.01)

Пример задачи:

Иванова работает учителем в школе. Доход в месяц = 18000 руб.

Есть двое детей в возрасте 17 лет (сын) и 21 год (дочь). Первый учится в школе, второй в институте на очной форме обучения. Стоимость обучения = 48 000 руб. в год. Договор об обучении заключен с матерью, хотя сама дочь оплачивает свое обучение.

В 2009 г. Иванова продала свою ранее приватизированную однокомнатную квартиру, которой она владела после приватизации 2 года за 1 150 000 руб. и купила двухкомнатную квартиру за 1 650 000 руб. До этого времени имущественным вычетом на приобретение жилья не пользовалась. На приобретение квартиры Иванова взяла кредит в банке под 10% годовых с возвратом кредита ежеквартально равными долями. Начисления % происходит на остаток долга. Сумма кредита = 500 000 руб. Срок кредита 10 лет. Кредит взят 01.10.09 г.

Иванова также имеет гараж и сдает его в аренду. Доход от аренды = 1200 руб. в месяц.

В марте Иванова выиграла в лотерею 10 000 руб.

Посчитать НДФЛ за 2010 г.

Решение задачи:

1. Доход за год по ставке 13% = 18000 * 12 + 1200 * 12 + 1 150 000 = 1 380 400 руб.

2. Доход по ставке 35% = (10000 – 4000) = 6000 руб. 4000 руб. – лимит, который не является объектом налогообложения

3. Стандартный вычет = 400 * 2 + 1000 * 2 * 12 = 24 800 руб.

2 мес. по 400 – т.к. зарплата в третьем месяце годовой доход достигнет 40 т.р.

1000 * 2 * 12 – на двух детей в течение всего года, т.к. годовой доход не превысит 2

4. Социальный вычет (на обучение) = 48000 руб. (макс. до 50000 тыс. руб.)

5. Имущественный вычет от продажи квартиры = 1 000 000 руб. (т.к. была в собственности только 2 года)

6. % за пользование кредита = 500 000 * 0,1/365 * 92 = 12 602,74 руб.

7. Итого имущественный вычет на приобретение квартиры = 1 650 000 + 12 602,74 = 1 662 602,74

8. ИТОГО = 1 380 400 – 24 800 – 48 000 – 1 000 000 – 1 662 602,74 =

9. Оставшийся вычет, переносимый на следующие периоды (до 10 лет) = 1 355 002,74 руб.

10. НДФЛ удержанный в 2009 г. = 24 856 руб. (18000 * 12 – 24 800) * 0,13)

11. НДФЛ по ставке 35% = 6000 * 0,35 = 2100 руб.

12. Подлежит возврату из бюджета = 24 856 – 2100 = 22 756 руб.

13. За 2009 г. Иванова не будет платить НДФЛ.