Тема № 7 Специальные режимы налогообложения. Вопрос № 1: усно

УСНО (упрощенная система налогообложения) – единый налог, который заменяет:

1. Налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, не платят НДС;

2. Налог на доходы физ. лиц, налог на имущество физ. лиц, не платят НДС.

Ограничения к применению УСНО:

1. По виду деятельности – банки; страховые организации; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; проф. участники РЦБ; ломбарды; производители подакцизных товаров; игорный бизнес; нотариусы; адвокаты.

2. По организационно-правовой форме:

   1. Организации, имеющие филиалы и обособленные подразделения;

   2. Организации, в которых доли участия других организаций составляет более 25%;

   3. Бюджетные учреждения;

   4. Иностранные организации.

3. По показателям деятельности:

   1. Выручка не более 60 млн. в год;

   2. Остаточная стоимость ОС не более 100 млн. чел.;

   3. Среднесписочная численность работников не превышает 100 чел.

Субъект налога: организации и ИП, применяющие УСНО.

Право перейти на УСНО – организация может либо подать заявление сразу при государственной регистрации, либо в дальнейшем, но если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСНО, выручка не должна превышать 45 млн. руб. (без НДС).

Переход УСНО осуществляется в заявительном порядке.

Объект налога: на выбор налогоплательщика (на налоговый период, можно менять ежегодно):

1. Доходы;

2. Доходы за вычетом расходов.

Налоговая база: определяется кассовым методом (не по документам, а по фактическим расчетам). При

При объекте доходы за вычетом расходов – уплачивается минимальный налог. Он уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период и составляет 1 % от доходов.

Налоговая база (перенос убытков):

При Объекте налога (ОН) – Доходы – Расходы: налогоплательщик вправе уменьшить НБ на суммы убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Право на перенос убытка на будущие налоговые периоды действует в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговая ставка:

1. ОН – Д = 6 %;

2. ОН – Д-Р = 15 %.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период:

1. 1 квартал;

2. 1 полугодие;

3. 9 месяцев.

С прошлого года в связи с кризисом декларации по отчетным периодам не предоставляются.

Порядок исчисления:

Налог исчисляется как соответствующие произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Единый налог = НБ * НС

Порядок исчисления (авансы) – по итогам отчетных периодов исчисляют сумму авансового платежа:

Аванс исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов/доходов, уменьшенных на расходы рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются ранее уплаченные суммы авансов в текущем году.

Порядок исчисления при объекте доходы:

Сумма налога (авансовых платежей), уменьшатся на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот период:

ЕН = НБ * НС – Соц. отчисления

При этом сумма соц. отчислений налога (аванса) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Порядок исчисления при объекте доходы – расходы:

Сумма налога к уплате исчисляется как произведение НБ и НС (с учетом переноса убытков) но не может быть меньше суммы минимального налога.

НБ может быть уменьшена на сумму минимального налога, если он был уплачен в предыдущем периоде.

Сроки уплаты: Авансовые платежи – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог:

• Для организаций – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• Для ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности УСНО на основе патента:

Применение УСНО на основе патента разрешается ИП, осуществляющих следующие виды деятельности:

• Бытовые услуги;

• Изготовление валенной обуви;

• Производство и реставрация ковров;

• Народные промыслы;

• Ремонт и строительство жилья;

• Ветеринарные услуги;

• Ритуальные услуги;

• Тренерские услуги;

• Медицинская практика;

• Детективная практика;

• Производство хлеба и кондитерских изделий;

• Автотранспортные услуги;

• Производство спортивного инвентаря;

• И т.д.

Решение о возможности применения ИП УСНО на основе патента на территории субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.

Документом, удостоверяющим право применения ИП УСНО на основе патента, является выданный налоговым органом патент на конкретный вид деятельности.

Стоимость патента определяется как % доля от потенциального дохода по данному виду деятельности, которая устанавливается законом субъекта РФ.

Для ИП на патенте установлено ограничение – принимать по найму не более 5 человек.

Пример задачи:

За 3 последних года организация имеет следующие показатели деятельности:

2007 г.: Выручка = 12 670 000 руб. Расходы = 14 160 000 руб.

2008 г.: Выручка = 17 550 000 руб. Расходы = 16 980 000 руб.

2009 г.: Выручка = 19 870 000 руб. Расходы = 15 110 000 руб.

Организация применяет УСНО. Объектом НО являются доходы – расходы.

Рассчитать порядок уплаты налога за 3 года.

Решение:

2007 г.: (12 670 000 – 14 160 000) = -1 490 000 руб. (убыток); ЕН = мин. налог = 12 670 000 * 1% = 126 700 руб.

2008 г.: (17 550 000 – 16 980 000 – 1 490 000 – 126 700) = - 1 046 700 руб. (убыток); ЕН = 17 550 000 * 1 % = 175 500 руб.

2009 г.: (19 870 000 – 15 110 000 – 1 046 700 – 175 500) = 3 537 800 (прибыль); ЕН = 3 537 800 * 15% = 530 670 руб. (всегда нужно сравнивать фактический и минимальный налог)