Тема № 5: Региональные налоги. Вопрос № 1: Налог на имущество организаций (нио)

НИО это:

1. Региональный налог;

2. Прямой;

3. Немаркированный;

4. Пропорциональный;

5. Регулируемый.

Субъект налога: организации, включая иностранные, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения

Не признаются налогоплательщиками: организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, а также организации, применяющие специальные режимы налогообложения.

Объект налога:

1. Российские организации – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве ОС;

2. Иностранные организации, с постоянными представительствами в РФ – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС;

3. Иностранные организации без постоянных представительств – находящееся на территории России и принадлежащее на праве собственности недвижимое имущество.

Не является объектом налогообложения НИО:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты);

2. Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложение величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу:

По итогам отчетных периодов определяется средняя стоимость имущества.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца в отчетном периоде и первое число месяца следующего отчетного периода, на число месяцев в отчетом периоде, увеличенное на единицу:

Налоговая ставка – устанавливается на федеральном уровне как предел = 2,2%. Фактическую ставку устанавливают субъекты РФ, в пределах установленных НК РФ (до 2,2%).

Сегодня 50% субъектов установили предельную ставку = 2,2% (в т.ч. Омская обл.).

Допускается дифференциация ставок в зависимости от категории налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы. Освобождаются от уплаты налога:

1. Организации уголовно-исполнительной системы (колонии, тюрьмы);

2. Религиозные организации;

3. Общероссийские общественные организации инвалидов;

4. Фармацевтические организации;

5. Памятники истории и культуры федерального значения;

6. Ж/д пути общего пользования, федеральные автодороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач;

7. Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

8. Ядерных установок и др.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период:

• 1 квартал;

• Полугодие;

• 9 месяцев.

Порядок исчисления:

Сумма налога к уплате определяется по итогам налогового периода, как разница между суммой налога, исчисленной как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода:

НИО = НБ * НС – Авансы

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа. Порядок исчисления авансов:

Исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Аванс = ССИ * НС / 4

Сроки уплаты – порядок и сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ.

1. По итогам отчетного периода - не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (для авансов);

2. По итогам налогового периода – не позднее 30 марта, года, следующего за отчетным периодом.

Полномочия субъекта РФ. Законодательные органы субъекта РФ определяют:

1. Порядок и сроки уплаты;

2. Налоговые льготы (можно только расширять, сокращать нельзя);

3. Налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ (до 2,2%).

Пример задачи:

На балансе организации есть следующие основные средства:

1. Здание – стоимость на 01.01 = 4 800 000 руб., ежемесячная амортизация = 25 000 руб.

2. Оборудование – стоимость на 01.01 = 1 500 000 руб., ежемесячная амортизация = 20 000 руб.

3. В марте был приобретен автомобиль = 900 000 руб. Срок полезного использования = 5 лет

4. Способ амортизации – линейный.

Определить НИО – авансовый платеж за 1 квартал года.

Решение:

ССИ за 1 квартал = ((4 800 000 + 1 500 000) (на 01.01) + (4 800 000 – 25 000 + 1 500 000 – 20 000) (на 01.02) + (4 800 000 – 25 000 * 2 + 1 500 000 – 20 000 * 2) (на 01.03) + (4 800 000 – 25 000 * 3 + 1 500 000 – 20 000 * 3 + 900 000) (на (01.04)) / (3 + 1) = 25 830 000 / (3+1) = 6 457 500 руб.

Размер авансового платежа = 6 457 500 * 2,2% / 4 = 35 516 руб.