- •1.Методология изучения налогового права
- •2.Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •3.Ценностные начала налогового права
- •4. Понятие фискально-правовой техники
- •5,6,7. Классификация приемов фискально-правовой техники
- •2 Группы приемов фискально-правовой техники:
- •8. Понятие толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •9.Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •11.Аналогия в налоговом праве
- •11. Понятие и предмет международного налогового права
- •12. Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства
- •Институт методов устранения многократного (двойного) налогообложения в национальном законодательстве и международных соглашениях об избежании двойного налогообложения
- •13. Приемы фискально-правовой техники в международном налогообложении
- •Постоянное представительство
- •Фактические бенефициары или фактические получатели доходов и раскрытие информации о них
- •Тонкая капитализация или тонкие проценты
- •Постоянное представительство
- •Значение критерия постоянного представительства для налогообложения иностранных компаний и операций с их участием в россии
- •Критерии постоянного представительства
- •Регулярность предпринимательской деятельности иностранной организации через отделение или зависимого агента в рф.
- •Арбитражная практика
- •Оптимизация деятельности иностранной компании в рф для избежания постоянного представительства
- •Изменения законодательства по вопросам постоянного представительства
- •Фактические бенефициары или фактические получатели доходов и раскрытие информации о них
- •Тонкая капитализация или тонкие проценты
- •3. Применимые межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения могут исключать возможность переквалификации процентов в дивиденды
- •15. Понятие и основные положения налогового федерализма
- •16.Методы налогового федерализма
- •17. Понятие обособленного подразделения организации
- •18. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •20.Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечение исполнения налогового обязательства
- •22. Понятие налогового риска
- •Виды налоговых рисков
- •Правовые приемы управления налоговыми рисками
- •25. Понятие налогового планирования
- •26. Способы налогового планирования
- •Принципы налогового планирования
- •Этапы налогового планирования
- •29. Понятие уклонения от налогов
- •Классификация способов борьбы с уклонением от уплаты налогов
- •Законодательные приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов:
- •Меры административного воздействия:
- •Место и роль судебной практики (судебных доктрин) в борьбе с уклонением от уплаты налогов
- •Судебные доктрины в борьбе с уклонением от уплаты налогов
- •32.Понятие необоснованной налоговой выгоды
- •33. Трансфертное ценообразование
- •34. Антиофшорное регулирование
- •35. Понятие налогового конфликта, основания его возникновения и виды налоговых конфликтов
- •36. Виды налоговых конфликтов
- •37.. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •38. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •39.Понятия и виды сборов и пошлин
- •40.Понятие природоресурсной ренты и основы ее обложения. Виды природоресурсного обложения.
- •41.Понятие и история развития промыслового налогообложения
- •42. Плательщики и носители акцизов
- •43.Предметы обложения акцизами и объект обложения
- •44.Порядок определения налоговой базы и уплаты акцизов
12. Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства
Налоговая юрисдикция государства – это возможность государства устанавливать права и обязанности в сфере налогообложения и сборов для лиц, связанных экономическим взаимодействием с данным государством в рамках налоговых правоотношений. В налоговом праве экономическая связь лица с территорией конкретного государства определяется посредством принципа постоянного местопребывания – резидентства. Налоговая юрисдикция государства в отношении нерезидентов действует только на его территории, а по отношению к резидентам она может действовать и за его пределами, например, в случае с НДФЛ.
Проблемы пределов налоговой юрисдикции государств:
Налогоплательщик признается резидентом в нескольких государствах одновременно и несет неограниченную налоговую обязанность как резидент перед каждым из них (одновременная полная налоговая обязанность). Например, российское юридическое лицо с местом центрального управления и контроля (Советом директоров) в Лондоне;
Налогоплательщик не признается резидентом ни в одном из государств, но каждое из них облагает одинаковый объект налогообложения, который у него возникает (одновременная ограниченная налоговая обязанность). Например, доходы артистов с плотной гастрольной программой по всему миру и с импресарио в Лондоне;
У резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения. Например, доходы российской компании за границей, доходы физического лица – налогового резидента РФ за границей.
При определении пределов налоговой юрисдикции государства руководствуются следующими правовыми категориями, правовыми институтами и правовыми режимами:
Понятие территории государства, которое имеет значение, во-первых, для квалификации лиц в качестве резидентов или нерезидентов; во-вторых, для квалификации объектов налогообложения, как возникающих или не возникающих на территории соответствующего государства. Реализация принципа территориальности в международном налоговом праве основана на территориальном верховенстве, которое выражает всю полноту налоговой власти государства во всех ее конституционных организационно-правовых формах (законодательной, исполнительной, судебной), но только в пределах территории государства. Полная налоговая юрисдикция государства распространяется на его государственную территорию, которая включает: - территорию субъектов РФ; - внутренние воды; - территориальные моря; - воздушное пространство. Ограниченная налоговая юрисдикция распространяется на: - континентальный шельф; - исключительную экономическую зону. Территориальные пределы налоговой юрисдикции государства имеют тенденцию к расширению, когда они не ограничиваются собственно государственной территорией, а распространяются также на континентальный шельф и исключительную экономическую зону на основании международных соглашений и налогового законодательства РФ, когда речь идет о налоге на имущество организаций, НДПИ, платежах за пользование природными ресурсами, налогах на доходы, облагаемые по международным соглашениям. Территориальная принадлежность объекта налогообложения определяется на территории государства:
- в отношении активных доходов (поступлений от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг), если они связаны с ведением иностранным лицом какой-либо деятельности на территории РФ.
- в отношении пассивных доходов (поступлений от дивидендов, арендной платы, процентов по вкладам и т.п.), если на территории РФ находится предмет гражданских прав, реализация которых приносит поступления иностранному лицу.
Институт резидентства в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения решает проблему одновременной полной налоговой обязанности, возникающей в результате признания резидентства одновременно в нескольких государствах, путем установления критериев, в соответствии с которыми лицо признается резидентом только в одном из договаривающихся государств. Указанные критерии называются тестами резидентства. При определении резидентства физических лиц приоритетным является физическое присутствие на территории страны не менее 183 календарных дней в налоговом периоде, а при определении резидентства юридических лиц – государственная регистрация на территории страны, однако применяются и иные тесты резидентства как последовательно, так и альтернативно. В национальном законодательстве используются только указанные критерии. При этом налоговое законодательство государств предусматривает устранение юридического многократного налогообложения только для своих резидентов в случаях с объектами налогообложения, облагаемыми дважды. На практике указанным критериям - тестам резидентства также отдается предпочтение и при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Резидентство устанавливается компетентным органом в справке, которая должна быть апостилирована либо легализована в консульстве и переведена на национальный язык при надлежащем документальном оформлении перевода с нотариальным или приравненным к нему удостоверением для использования в налоговых правоотношениях с иностранным элементом.
Институт постоянного представительства иностранной организации. Активные доходы не подлежат налогообложению у иностранного юридического лица, если их получение не приводит к образованию постоянного представительства, и они не относятся к облагаемым налогом на прибыль доходам от источников в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и налоговым законодательством РФ. Значение постоянного представительства заключается в возможности облагать иностранную компанию в части деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, как российское юридическое лицо в части его деятельности на территории РФ, то есть приравнять для целей налогообложения иностранную компанию к российскому юридическому лицу в части его деятельности на территории РФ, а не за границей.
Режимы налогообложения субъектов иностранного права: национальный; недискриминации; наибольшего благоприятствования; взаимности.
Национальный режим – одинаковый правовой статус национальных и иностранных лиц в государстве с точки зрения налогового бремени. Различия обусловлены, во-первых, особенностями ведения деятельности иностранных лиц на территории РФ, в процессе которой возникают либо не возникают налоговые обязательства; во-вторых, организационно-техническими и контрольными возможностями налоговых органов в отношении иностранных лиц.
Режим недискриминации – предоставление иностранным лицам не худших условий налогообложения и налогового администрирования, чем те, которые предоставлены национальным лицам данного государства либо иностранным лицам других стран в данном государстве.
Режим наибольшего благоприятствования – предоставление другому государству и его национальным лицам льготных (наиболее благоприятных) условий налогообложения по сравнению с теми, которые действуют либо могут быть введены для любой третьей страны.
Режим взаимности – предоставление иностранным лицам благоприятных условий налогообложения, если национальные лица предоставляющего государства пользуются аналогичными благоприятными условиями в соответствующем иностранном государстве.