20.Принудительное исполнение налогового обязательства

(1) путем направления требования для его добровольного исполнения, после истечения срока для исполнения требования (2.1.) в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей вынесение решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке, (3) потом электронных денежных средств, (4) потом решение и постановление о взыскании за счет иного имущества в административном порядке в пределах пресекательного срока, после его истечения применяется судебный порядок взыскания, пропущенный срок которого может быть восстановлен судом; исключение из административного порядка: исключительно судебный порядок, пропущенный срок которого может быть восстановлен судом, взыскания за счет лицевых счетов, со снятием оболочки юридического лица, при переквалификации сделки и деятельности, при сделках между взаимозависимыми лицами; (2.2.) в отношении физических лиц – не индивидуальных предпринимателей применяется исключительно судебный порядок взыскания, пропущенный срок которого может быть восстановлен судом.

Вывод:

Срок добровольного исполнения налогового обязательства определен.

Срок принудительного взыскания налоговой задолженности во внесудебном порядке определен и является пресекательным.

Срок судебного взыскания налоговой задолженности определен и может быть восстановлен судом.

Срок налоговой проверки ограничен 3 годами в законодательстве / 4 года в судебной практике.

Срок возврата (зачета) излишне уплаченного налога ограничен 3 годами.

Однако, срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана, не предусмотрен в законодательстве.

Таким образом, налоговое обязательство является бессрочным. Срок предусмотрен только для его добровольного и принудительного исполнения.

Такой подход создает неопределенность в правовом положении налогоплательщика.

В законодательстве должны быть предусмотрены пресекательные сроки давности определения налогового обязательства с момента представления налоговой отчетности и принудительного исполнения налогового обязательства с момента наступления срока уплаты налога, которые должны быть пресекательными, то есть по истечении которых налоговое обязательство должно прекращаться и которые должны определяться симметрично предельным срокам возврата (зачета) излишне уплаченных налогов. Указанные сроки могут прерываться в связи с уклонением от представления налоговой отчетности и от уплаты налогов.

Гарантии судебной защиты прав налогоплательщиков не должны предусматривать возможность принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа до вступления в силу решения суда при судебном обжаловании решения налогового органа о доначислении налога, взыскании пени и штрафа. В НК РФ предусмотрены гарантии защиты в административном порядке, но не судебной защиты в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. В АПК РФ предусмотрены обеспечительные меры, которые применяются только при условии предоставления встречного обеспечения.