27. Принципы налогового планирования

Принцип презумпции невиновности налогоплательщика (п. 6 ст. 108 НК РФ) –

1. лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке;

2. лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения;

3. обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;

4. неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

1. Презюмируется добросовестность налогоплательщика, если не доказано в установленном порядке иное;

2. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ);

3. Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты (в широком смысле слова) налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие законодательству (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Принцип законности – при налоговом планировании налогоплательщик должен действовать в рамках налогового законодательства, не злоупотребляя своими правами. Недостатком налогового законодательства является отсутствие понятия «злоупотребление правом», а использование вместо него понятия «необоснованная налоговая выгода» в акте нормативного толкования несуществующей нормы (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53).

Принцип разумности – любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованными c экономической и практической точек зрения, т.к. результаты налогового планирования могут быть пересмотрены налоговыми органами или судами по заявлениям налоговых органов при оценке их с точки зрения экономической оправданности и документальной подтвержденности. Например, если речь идет о налоговых аспектах расходов по договорам на оказание информационных и консультационных услуг, на уборку помещений и вывоз мусора, на хранение и транспортировку. При дополнительном документальном подтверждении указанных расходов с точки зрения их экономической цели и практического значения риски отказа в их признании для целей налогового учета и налоговой отчетности, уменьшения на сумму указанных расходов налогооблагаемых доходов при определении размера налоговой базы уменьшаются либо устраняются.

Принцип комплексного использования законодательства (различных отраслей) с приоритетным применением норм налогового законодательства при налоговом планировании. В предпринимательской деятельности налогоплательщики руководствуются гражданским законодательством (ст. 2 ГК РФ), а при налогообложении используемого в предпринимательской деятельности имущества, доходов от предпринимательской деятельности и оборотов от реализации товаров, работ и услуг – налоговым законодательством (ст. 11 НК РФ), которое применяется при структурировании бизнеса с использованием низконалоговых юрисдикций с учетом антиоффшорного регулирования.

Принцип комплексного (совокупного) расчета налоговой экономии и убытков с точки зрения общего налогово-правового статуса налогоплательщика, содержание которого заключается в необходимости учета как налогового потенциала, так и налоговых рисков операции одновременно. Завышение себестоимости влечет уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (+) с одновременным увеличением налоговой базы по налогу на имущество организаций (-) и наоборот – налоговые риски применения рыночных цен при наличии правовых оснований для их применения имеются при любом из указанных вариантов (-/-). Учет общих издержек, связанных с налоговым планированием.

Принцип профессионализма, связанный с необходимостью правильного составления документов, используемых при налоговом планировании. Соответствие данных налоговой декларации данным налоговых регистров, а данных налоговых регистров – первичным документам – договору, акту либо накладной, счет-фактуре и платежным документам, которые должны быть согласованы.

Принцип конфиденциальности. При разработке и использовании методов налогового планирования налогоплательщику следует обеспечивать конфиденциальность используемых им приемов, т.к. массовое их применение может привести к изменению законодательства и судебной практики, затрудняющих их использование. Применение методов налогового планирования в деятельности компаний – источник оперативной информации для налоговых органов и основание для проведения мероприятий налогового контроля.

Принцип системности. Налоговое планирование предполагает использование широкого набора его инструментов для диверсификации рисков.

Принцип мобильности. Постоянный мониторинг законодательства, правоприменительной и судебной практики для совершенствования используемой модели снижения налоговых обязательств.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПРИКАЗ

от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ КОНЦЕПЦИИ

СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

4. Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

Настоящая Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

(п. 9 в ред. Приказа ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@)

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.