- •1.Методология изучения налогового права
- •2.Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •3.Ценностные начала налогового права
- •4. Понятие фискально-правовой техники
- •5,6,7. Классификация приемов фискально-правовой техники
- •2 Группы приемов фискально-правовой техники:
- •8. Понятие толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •9.Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •11.Аналогия в налоговом праве
- •11. Понятие и предмет международного налогового права
- •12. Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства
- •Институт методов устранения многократного (двойного) налогообложения в национальном законодательстве и международных соглашениях об избежании двойного налогообложения
- •13. Приемы фискально-правовой техники в международном налогообложении
- •Постоянное представительство
- •Фактические бенефициары или фактические получатели доходов и раскрытие информации о них
- •Тонкая капитализация или тонкие проценты
- •Постоянное представительство
- •Значение критерия постоянного представительства для налогообложения иностранных компаний и операций с их участием в россии
- •Критерии постоянного представительства
- •Регулярность предпринимательской деятельности иностранной организации через отделение или зависимого агента в рф.
- •Арбитражная практика
- •Оптимизация деятельности иностранной компании в рф для избежания постоянного представительства
- •Изменения законодательства по вопросам постоянного представительства
- •Фактические бенефициары или фактические получатели доходов и раскрытие информации о них
- •Тонкая капитализация или тонкие проценты
- •3. Применимые межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения могут исключать возможность переквалификации процентов в дивиденды
- •15. Понятие и основные положения налогового федерализма
- •16.Методы налогового федерализма
- •17. Понятие обособленного подразделения организации
- •18. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •20.Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечение исполнения налогового обязательства
- •22. Понятие налогового риска
- •Виды налоговых рисков
- •Правовые приемы управления налоговыми рисками
- •25. Понятие налогового планирования
- •26. Способы налогового планирования
- •Принципы налогового планирования
- •Этапы налогового планирования
- •29. Понятие уклонения от налогов
- •Классификация способов борьбы с уклонением от уплаты налогов
- •Законодательные приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов:
- •Меры административного воздействия:
- •Место и роль судебной практики (судебных доктрин) в борьбе с уклонением от уплаты налогов
- •Судебные доктрины в борьбе с уклонением от уплаты налогов
- •32.Понятие необоснованной налоговой выгоды
- •33. Трансфертное ценообразование
- •34. Антиофшорное регулирование
- •35. Понятие налогового конфликта, основания его возникновения и виды налоговых конфликтов
- •36. Виды налоговых конфликтов
- •37.. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •38. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •39.Понятия и виды сборов и пошлин
- •40.Понятие природоресурсной ренты и основы ее обложения. Виды природоресурсного обложения.
- •41.Понятие и история развития промыслового налогообложения
- •42. Плательщики и носители акцизов
- •43.Предметы обложения акцизами и объект обложения
- •44.Порядок определения налоговой базы и уплаты акцизов
5,6,7. Классификация приемов фискально-правовой техники
2 Группы приемов фискально-правовой техники:
Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов;
Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере.
3.Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники (в частности, презумпции и фикции в налоговом праве)
Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов:
Разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налога с учетом конструкции элементов юридического состава налога (налогоплательщик - носитель налогов в косвенных налогах; налогоплательщик – налоговый агент для удержания налога у источника выплаты при расчетах с физическими лицами и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским юридическим лицам (есть в действующем налоговом законодательстве, но есть и проблемы с разделением в правоприменительной и судебной практике);
Налогообложение по внешним признакам (налог на игорный бизнес, ЕНВД в действующем налоговом законодательстве, но проявляется тенденция к отходу от этого приема);
Солидарное налогообложение (оффшоры, холдинги, акцизы при совместной деятельности, консолидированная группа налогоплательщиков в действующем налоговом законодательстве);
Отбрасывание оболочки юридического лица (налогообложение фактического бенефициара в соглашениях об избежании двойного налогообложения, взыскание налогов с основных (преобладающих, участвующих) компаний по задолженности зависимых (дочерних) компаний и наоборот в п. 2 ч. 2 ст. 45 НК РФ);
Договорные формы налогообложения (СРП, инвестиционный налоговый кредит в действующем налоговом законодательстве).
Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере:
Контроль доходов по расходам (в действующем налоговом законодательстве отсутствует, однако попытка его использования в отношении крупных покупок физических лиц была предпринята в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ, которые отменены);
Получение информации от третьих лиц (нотариусов, регистрирующих и лицензирующих органов (ст. 85 НК РФ), банков (ст. 86 НК РФ));
Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ);
Возможность расчета налога на основании рыночных цен (правила трансфертного ценообразования в НК РФ);
Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара, указанной в налоговой декларации (в действующем налоговом законодательстве отсутствует);
Специальный документ налогового учета (счет-фактура с введением контрагента, заинтересованного в его получении в ст. 169 НК РФ);
Определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение (например, при производстве неучтенной произведенной продукции по расходу электроэнергии, может быть использован при применении расчетного метода (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ));
Технические приемы (ККМ, электронные счета-фактуры, электронная отчетность).
Универсальные приемы, относящиеся к 2 группам юридических приемов фискально-правовой техники одновременно:
Использование юридических презумпций - прямо или косвенно закрепленных в законодательстве обязательных суждений, имеющих вероятностную природу, о наличии или отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей, направленных на достижение целей правового регулирования – опровержимые и неопровержимые (обложение гражданско-правовых санкций по договору НДС как выплат, связанных с реализацией) и фикций - заведомо ложных положений, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования (бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США).
Презумпции добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях (во Франции закреплен общий принцип, в Великобритании - специальные правила, в Германии - общее правило: налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблением формами института гражданского права, в России в законодательстве закрепляются специальные правила, а на практике применяются критерии обоснованности налоговой выгоды), невиновности, знания законодательства (определенность путем толкования, вступление в силу после обнародования, выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов как основание для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства), законности нормативного и индивидуального правового акта принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу, облагаемости с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении элементов юридического состава налога.
Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены законодательством в исключительных случаях.
Презумпция добросовестности налогоплательщика (Постановление КС РФ от 12.10.1998 № 24-П, Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О) как обоснованности его налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) превалирует в настоящее время.