39.Понятия и виды сборов и пошлин

Доходы казны исторически подразделялись на:

- домены - частно-правовые доходы от государственного имущества: земли, лесов, капитала и права собственности, полученного в результате добровольных пожертвований и ограниченных вещных прав государства на имущество, находящееся в частной собственности

и

регалии в широком смысле (суверенитет – сущность регалии), в основе которых лежат права публичной власти, характеризующие сущность государства как верховного суверена (судебная и монетная регалии) и регалии в узком смысле (суверенитет – предпосылка регалии), которые основаны на присвоении (монополизации) государством прав, которые без ущерба для суверенитета государства могут быть реализованы частными лицами (природоресурсные платежи) – в широком смысле слова публично-правовые доходы, предполагающие взимание сборов (таможенных) и пошлин (государственной (судебной)) – в узком смысле слова - доходные прерогативы казны, предполагающие взимание платежей за право использования регалий – не сборы и пошлины, так как у них отсутствует признак эквивалентности (например, лицензионные платежи за право добычи полезных ископаемых),

а также

пошлины – публично-правовые доходы – платежи за публичные услуги принудительного характера при отсутствии возможности свободного соглашения о цене услуги и других условиях ее оказания.

Исторически различали следующие регалии как доходные прерогативы казны, плата за право использования которых является в настоящее время сбором:

1. Промышленная – платежи за регистрацию, платежи за выдачу лицензий/разрешений, доходы от монопольного производства;

2. Судебная – судебные пошлины, исполнительские сборы, доходы от применения имущественных санкций;

3. Монетная – доходы от эмиссии денег;

4. Таможенная – таможенные платежи, доходы от применения имущественных санкций;

5. Бесхозяйная – доходы от кладов, доходы от бесхозяйного и выморочного имущества.

В настоящее время в налоговом законодательстве помимо налогов существует понятие «сборы», которым охватываются как собственно сборы, так и пошлины, а также «парафискалитеты», которые отличаются от налогов тем, что установлены в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся публичными образованиями и субъектами публичной власти, но при этом являются принудительными платежами, которые должны быть установлены законом.

С учетом такого широкого понятия «сбора» разберем его признаки:

1. Принудительный характер. Причем принуждением обеспечена не обязанность как в случае с налогом, а право, т.к. в случае, если это право не реализуется, не может быть надлежащим образом исполнена обязанность, что чревато применением мер государственного принуждения (пример, ТО на АВТО). Указанное обстоятельство характеризует сбор не обязательностью как налоги, а принудительностью.

2. Индивидуальная возмездность. Получение плательщиком сбора в ответ на платеж возможности удовлетворить свой интерес, состоящий в приобретении каких-либо преимуществ, выгод. Речь идет о правовом интересе, состоящем в достижении позитивного юридического результата, выражающегося в 3 видах последствий:

- получение доступа к праву (реализации и защите права), которое не может быть достигнуто или защищено иначе, как на основе закона и с применением мер государственного принуждения (право на судебную защиту, авторское право, права супругов и детей);

- получение самого права (природоресурсные и таможенные платежи, плата за предоставление лицензии/разрешения на пользование объектами животного мира);

- уплата сбора – условие для реализации права, реализация которого невозможна без выполнения возложенной на лицо обязанности (условием реализации права на управление автомобилем является прохождение технического осмотра, а условием прохождения технического осмотра является сбор за технический осмотр автомобиля).

Таким образом, юридическим признаком сбора является возникновение встречного обязательства государства в ответ на платеж сбора и возврат сбора в случае, когда обязательство государства не выполнено по причинам, не зависящим от плательщика сбора. По этому признаку платежи за загрязнение окружающей природной среды не могут быть отнесены к сборам, а являются налогом.

3. Компенсационный характер. Размер сбора должен устанавливаться исходя из затрат публичной власти на деятельность, в связи с которой уплачивается сбор. Смысл компенсационности сбора состоит в формировании бюджетных ресурсов для решения общественно значимых проблем сообразно степени участия лица в их создании. Природоресурсные платежи должны взиматься в прямой зависимости от измеряемого и подсчитанного уровня загрязнения на основе принципа «загрязнитель платит».

Компенсационность сбора противоположна общественной возмездности налога: компенсационность сбора предполагает, что за равные услуги должны взиматься равные платежи, т.к. при определении сбора доминирующим элементом является объект – общественные отношения, в связи с которыми возникает обязанность по уплате сбора; общественная возмездность налога предполагает, что при установлении налогов учитывается платежеспособность лица, т.е. налог должен быть соразмерен экономическим возможностям разных налогоплательщиков, т.к. при определении налога доминирующим элементом является субъект – платежеспособность налогоплательщика как обязанного лица по уплате налога.

Поэтому принцип соразмерности имеет принципиальную разницу в реализации при установлении налогов и сборов: для сопоставимых налогоплательщиков – одинаковый налог; в сопоставимых ситуациях – одинаковый сбор.

Сбор – это принудительный платеж, внесение которого является условием доступа к праву, получения права, реализации права, порождающий встречное обязательство органа публичной власти перед плательщиком и сопоставимый с объемом и характером этого обязательства.

Сборы – платежи за специальное право, пошлины – платежи за публичные услуги и пользование публичным имуществом с учетом того, что публичные услуги оказываются на базе публичного имущества.

Проблема в установлении широкой системы платежей налогового характера не включенных в систему налогов и сборов и не урегулированных налоговым законодательством.

2.Государственная пошлина

Государственная пошлина – сбор как имущественный барьер доступности субъективного права не может не влиять на поведение плательщика при реализации им своих субъективных прав и интересов, размер которого может варьироваться в зависимости от регулирующих целей, т. е. в нем проявляется регулирующая функция, которая превалирует над фискальной и наиболее ярко заметна на примере судебной пошлины, оказывающей воздействие на поведение сторон в процессе. С одной стороны, она способствует заинтересованности ответчика к урегулированию возникших претензий в досудебном порядке, что в конечном итоге позволяет экономить на расходах по пошлине, так как она ложится на проигравшую сторону. С другой стороны, она стимулирует истца к заключению мирового соглашения, которое может предусматривать возложение судебных расходов как на истца, так и на ответчика, а при заключении мирового соглашения до принятия решения возврат истцу 50 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины. Повышение ставок государственной пошлины при обращении в суд – единственный способ снизить нагрузку на судебную систему.

Особенности фискальной функции сбора в настоящее время – 1) непоследовательный рост ставок сбора, характеризующийся не постепенностью, а скачкообразностью; 2) отсутствие эквивалентности (компенсационности) сбора затратам государства, то есть обход им налога; 3) на фискальную составляющую функции сбора оказывает влияние регулятивная составляющая.

Исторически фискальная функция сбора превалировала. Затем извлечение дохода при установлении сбора было не основным, а основная цель сбора – покрытие расхода. Наконец, регулирующая функция сбора начинает преобладать над фискальной, чтобы мотивировать добросовестную реализацию правового статуса, препятствовать злоупотреблению правом.

3. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина является индивидуально возмездным платежом, поскольку ее уплата сопровождается встречным обязательством со стороны государства по предоставлению плательщику таможенными органами права перемещения товаров через таможенную границу. Нарушение пошлинного принципа в таможенной политике не может подтверждать тот факт, что она в целом является налогом. Полная эквивалентность довольно редко встречается у сборов, тогда как фискальная составляющая таможенной пошлины обеспечивается в основном за счет вывозных таможенных пошлин на нефть, газ и товары, выработанные из нефти. Вместе с тем, основной функцией ввозных и иных вывозных таможенных пошлин остается регулятивная. Таким образом, вывозные таможенные пошлины на нефть, газ и товары, выработанные из нефти, ввиду явного превалирования фискальной функции по своей природе являются налогом, тогда как ввозные и иные вывозные таможенные пошлины следует отнести к сборам.

Таможенная пошлина – это налоговый платеж, поэтому представляется неправомерным его регулирование за рамками налогового законодательства с понижением гарантий прав плательщиков – установление ставок таможенных пошлин постановлением Правительства РФ.