41.Понятие и история развития промыслового налогообложения

С развитием промыслов, не связанных с землей, происходит обращение внимания фиска на доходы от таких промыслов. Привлечение к обложению доходов от промыслов при низкой фискальной технике стало возможно при помощи определения дохода по внешним признакам. Промысловое налогообложение вводится, как правило, при формирующейся системе налогового администрирования в стране и низком уровне фискальной техники. Промысловое обложение исходит из презумпции, что каждый рабочий или служащий, каждая машина или двигатель, каждое промышленное или торговое помещение в предприятиях этого рода и в данной местности равнозначно определенной сумме предполагаемого дохода. Таким образом, на фоне затруднений с определением реальных доходов используется презумпция доходности по внешним признакам. Презупция, положенная в основу промыслового налогообложения, может быть как фактической, то есть основанием для установления размера обложения (ставок) (устанавливается налог по набору внешних признаков), так и юридической, когда в норме указывается, что облагается именно доход, определяемый по внешним признакам (рассчитывается прибыль на основании внешних признаков в соответствии с нормой права). Юридическая презумпция, в свою очередь, может быть опровержимой или неопровержимой, когда за плательщиком сохраняется право на основании данных налогового учета (исторически путем ведения и представления торговых книг или иным способом) обосновать, что в действительности им не получена прибыль в предполагавшемся размере.

Промысловое налогообложение основано на 2 началах:

1. Принцип уплаты налога за право ведения торговли и промыслов сообразно объему этого права. Он выражался в сборах, взимавшихся при вступлении в цех или гильдию, при выдаче патента на право открыть мастерскую, обнаруживался в лицензиях или сборах с концессий трактирных и питейных заведений, винокуренных заводов, мельниц, аптек, ювелирных мастерских.

2. Принцип градации в налогообложении сообразно прибыльности видов промыслов и торговли, определяемой по внешним признакам. Система внешних признаков, как правило, постепенно усложняется, но и сложная система внешних признаков не дает возможности учесть всех обстоятельств, которые должны быть учтены при определении элементов юридического состава налога так, как это позволяет учесть система подоходного налогообложения. Это чревато нарушением конституционных принципов определенности, соразмерности налогообложения и равного налогового бремени.

Поэтому с развитием фискальной техники и налогового администрирования отказываются от промыслового (основанного на презюмируемых показателях) налогообложения и переходят к подоходному (основанному на реальных показателях).

2.Современные формы промыслового налогообложения:

1.ЕНВД, который основан на неопровержимой юридической презумпции облагаемости на основе физических показателей (количество работников, торговых мест, посадочных мест, транспортных средств, площадь торгового зала и т.п.) базовой доходности (в твердой сумме на 1 физический показатель) с учетом ее корректирующего коэффициента, принимая во внимание особенности предпринимательской деятельности. Таким образом определяется размер вмененного дохода, к которому применяется налоговая ставка;

2.Налог на игорный бизнес, который основан на фактической презумпции облагаемости по количеству предметов игорного бизнеса, на каждый из которых установлена налоговая ставка в твердой сумме.