23. Правовые приемы управления налоговыми рисками

1. Получение разъяснений уполномоченных органов, в том числе финансовых и налоговых;

2. Судебное и административное обжалование. Метод судебного прецедента (полного (за налоговый период) и частичного (за отчетный период)) – переплата/уточненная налоговая декларация (риски полной выездной налоговой проверки за соответствующий период, в том числе повторной)/заявление о возврате излишне уплаченного налога/заявление в суд о признании незаконным действия, бездействия, решения налогового органа; получение письменных разъяснений уполномоченных государственных или муниципальных органов и их последующее судебное обжалование. Метод налоговой «подушки безопасности» при наличии переплаты (как признанной, так и не признанной налоговым органом), о которой может быть заявлено при выявлении недоимки на стадии рассмотрения возражений, апелляционного и судебного обжалования (риски истечения сроков для возврата (зачета) и сроков давности для обращения в суд за защитой прав и законных интересов).

3. Налоговое консультирование;

4. Налоговый аудит налоговых рисков и юридическая ответственность аудиторских компаний за необнаружение либо неполное обнаружение налоговых рисков со страхованием ими указанной юридической ответственности. Метод дополнительного документального подтверждения для устранения либо уменьшения налоговых рисков: бизнес-планы, маркетинговая политика, экспертные заключения экономистов об экономической целесообразности бизнес-процессов (экономической оправданности затрат по проводимым хозяйственным операциям), аналитические справки, составленные самой компаний и внешними консультантами, оформленные в виде бухгалтерских справок, внутренние организационные приказы, переписка с контрагентами касательно содержания хозяйственных операций;

5. Страхование налоговых рисков через систему налогового структурирования (внутреннего и международного): первый уровень – активы, второй уровень – безрисковая деятельность, третий уровень – рисковая деятельность;

6. Использование специальных налоговых режимов;

7. Выход на IPO.

25. Понятие налогового планирования

– организация деятельности налогоплательщика наиболее оптимальным с налоговой точки зрения способом путем разработки и применения специальных методов (приемов), позволяющих оптимизировать налоговые обязательства налогоплательщика правомерными способами (средствами). Иными словами налоговое планирование можно назвать законной налоговой оптимизацией.

Институтами налогового планирования (законного снижения налоговых платежей) являются налоговая минимизация как максимальное снижение всех налогов и налоговая оптимизация как процесс системного использования возможных правил и способов налогообложения, имеющих своей целью снижение налоговой нагрузки.

Налоговое планирование может быть кратковременным (текущим) и долговременным (стратегическим).

26. Способы налогового планирования

Кратковременное (текущее):

1. использование пробелов законодательства;

2. учет нововведений, ограничивающих оптимизацию, до их вступления в силу (правила толкования), предусматривающих оптимизацию, после их вступления в силу (дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков имеют обратную силу (ст. 5 НК РФ), содержащих неустранимые сомнения, противоречия и неясности в пользу налогоплательщика (до вступления в силу устраняющих их поправок либо официального толкования (ст. 3 НК РФ));

Несмотря на то, что положения гл. 25 НК РФ вступили в силу с 1 января 2002 года, приведенные в них определения конкретных видов подготовительной и вспомогательной деятельности для целей оценки ее в качестве приводящей либо не приводящей к образованию постоянного представительства в РФ могут применяться к деятельности, осуществляемой до 1 января 2002 года, если соответствующие определения отсутствовали в ранее действующем законодательстве. Правильность такого подхода подтверждена в п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 31 мая 1999 г. № 41.

3. учет основных направлений налоговой политики (концепция постоянного представительства при виртуальном бизнесе и фактического бенифициара при международном структурировании бизнеса);

4. учет налоговых преференций (налоговой выгоды и налоговых льгот).

Долговременное (стратегическое):

1. учет специфики объекта налогообложения. Например, не облагаются налогом доходы, полученные в результате инвестиций в государственные ценные бумаги;

2. учет специфики субъекта налогообложения. Например, принцип семейного налогообложения в США, в основе которого лежит разделение подлежащего обложению налогом дохода на равные части между супругами при оптимизации применения прогрессивного метода налогообложения; чем больше степень ответственности учредителей по обязательствам корпоративного образования, тем меньше налоговое бремя корпоративного образования – от полного товарищества до ООО или АО

3. учет особенностей метода налогообложения. При регрессивном методе налогообложения и кадастровом налогообложении с учетом уровня инфляции налогоплательщик получает преимущества. Метод налогообложения зависит в ряде случаев от того, пассивный или активный доход, а также от того, насколько рискованно вложение, приносящее пассивный доход (прирост стоимости: акции/дивиденды/облигации/проценты по депозитам). Чем более рискованно вложение, тем менее налогообложение (например, в Швеции).

4. использование налоговых убежищ:

внутренних – Сколково, Калининградская область;

внешних – офшоров: Монако, Лихтенштейн, BVI, Антильские острова, Сейшельские острова (без соглашений об избежании двойного налогообложения) // низконалоговых юрисдикций: Кипр, Люксембург, Швейцария (с соглашениями об избежании двойного налогообложения). Преимущества внешних перед внутренними: стабильность, конфиденциальность, отсутствие административных барьеров, специальные сервисы.

5. использование налоговых режимов отдельных стран: компания создана в Великобритании (тест места управления), а ведет деятельность в США (тест инкорпорации), поэтому компания не будет резидентом ни в одной из указанных стран, и у нее будет только ограниченная налоговая обязанность по уплате налога на доходы от источников в указанных странах; существуют страны, которые ограничивают свою налоговую юрисдикцию только доходами, полученными на их территории, но не за ее пределами, например, Франция и Швейцария. Здесь в целом можно говорить о примерах международного налогового планирования при ведении деятельности в низконалоговых юрисдикциях без удержания налогов при переводе средств.

6. применение международных соглашений: общих (с учетом презумпции налогообложения доходов в стране резидентства) и специальных («голландский сэндвич»).