Глава 2

2.6. Налоговое регулирование внешнеторговой деятельности

161

телями в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом на­логообложения за предшествующий календарный год, за исключени­ем налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату налога, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий.

Пунктом 3 ст. 346.6 НК РФ предусматривается увеличение размера налоговой ставки на 35% для налогоплательщиков в том случае, если полученный ими доход за налоговый период в расчете на сопостави­мый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий превышает ее кадастровую стоимость. По-видимому, в тексте назван­ного пункта допущена опечатка: под словами "ее кадастровую стои­мость", очевидно, следует понимать "его кадастровую стоимость".

Законодательные органы субъектов Российской Федерации наде­лены правом изменять налоговые ставки в части их повышения (пони­жения) для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем на 25% от ее установленного размера. Предоставление данной ль­готы (имеется в виду понижение размера налоговой ставки) для от­дельных категорий налогоплательщиков без полноценного экономи­ческого воздействия государства на производство, переработку и реа­лизацию сельскохозяйственных продукции, сырья и продовольствия, а также на производственно-техническое обслуживание и мате­риально-техническое обеспечение аграриев вызывает опасение в том плане, что может привести не столько к нормализации сельскохозяй­ственного производства, сколько к созданию неравных условий кон­куренции конкретных сельскохозяйственных товаропроизводителей. Статьи 346.7 - 346.9. О порядке исчисления и уплаты налога, сро­ках его уплаты и зачисления.

Исчисленная сумма единого сельскохозяйственного налога пред­ставляет собой произведение налоговой ставки, установленной в соот­ветствии со ст. 346.6 НК РФ, и налоговой базы, определяемой в соот­ветствии со ст.346.4 НК РФ.

Срок уплаты налога ограничен 20-м числом месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определенным как квартал. Таким образом, организации один раз в квартал по месту нахождения сель­скохозяйственных угодий в установленный срок по соответствующей форме представляют налоговым органам расчет подлежащих уплате в бюджет сумм налога, которые они обязаны уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налог подлежит уплате по месту нахождения сельскохозяйствен­ных угодий и уплачивается в виде разовой суммы без разбивки по бю­джетам, которая должна зачисляться в полном объеме на балансовые

бюджетные счета органон федерального казначейства. Последующее распределение сумм налога между уровнями бюджетной системы Рос­сийской Федерации осуществляется территориальным органом феде­рального казначейства в зависимости от категории налогоплательщи­ков.

Суммы налога, уплаченные организациями, распределяются по

следующим нормативам:

• федеральный бюджет - 30 %;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2 %;

• территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4 %;

• Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4 %;

• бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 60 %.

Суммы налога, уплачиваемые крестьянскими (фермерскими) хо­зяйствами и индивидуальными предпринимателями, распределяются следующим образом:

• федеральный бюджет - 10 %;

• бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 80 %;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2 %;

• территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4 %;

• Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4 %.

Согласно п. 3 ст. 346.9 НК РФ распределение сумм налога, подле­жащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Статья 346.10. Учет и отчетность. Налоговая декларация. Сель­скохозяйственные товаропроизводители обязаны подавать в налого­вые органы по месту нахождения сельскохозяйственных угодий декла­рацию о доходах до наступления последнего дня срока подачи декла­раций, который обозначен 10-м числом месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и

6-389

163

ГЛАВА

произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчи­слением и уплатой налога.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, опре­деляется на основе данных, отраженных в налоговой декларации, фор­му которой и порядок ее заполнения утверждает Министерство Рос­сийской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Мини­стерством финансов Российской Федерации.

Следует отметить, что переход на уплату единого сельскохозяй­ственного налога не предусматривает ведения сельскохозяйственны­ми товаропроизводителями бухгалтерского учета упрощенным спосо­бом настолько, насколько законодательство в области нормативного регулирования бухгалтерского учета предусматривает его ведение упрощенным способом с сокращением соответствующих форм отчет­ности и периодичности их представления для данной категории и не освобождает налогоплательщиков от представления в налоговые орга­ны предусмотренной законодательством о налогах и сборах бухгалтер­ской отчетности. В этом смысле преимуществ у налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога по сравнению с другими систе­мами налогообложения не имеется.

В заключение отметим, что вновь вводимая система налогообло­жения сельскохозяйственных товаропроизводителей является попыт­кой решения многих проблем, в том числе по ослаблению налогового пресса на данную категорию налогоплательщиков.

Контрольные вопросы:

1. Виды налогов и таможенных пошлин.

2. Тарифные льготы (преференции).

3. Общие положения о порядке исчисления и уплаты налогов и таможенных платежей при осуществлении внешнеторговых связей.

4. Единый сельскохозяйственный налог.

2 7 Декларирование товаров, перемещаемых через границу

2.7. Декларирование товаров, и иного имущества, перемещаемого через государственную границу

Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможен­ную границу Российской Федерации, товары и транспортные сред­ства, таможенный режим которых изменяется, а также другие товары и транспортные средства в случаях, определяемых актами законода­тельства Российской Федерации, подлежат декларированию таможен­ному органу Российской Федерации.

Декларирование производится путем заявления по установлен­ной форме (письменной, устной, путем электронной передачи дан­ных или иной) точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для там­оженных целей.

Форма и порядок декларирования, а также перечень сведений, необходимых для таможенных целей, определяются ГТК РФ.³⁶

Таким образом, под декларированием в таможенном законода­тельстве понимается заявление таможне по установленной форме {письменной, устной или иной) точных сведений о товарах и транс­портных средствах, необходимых для производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля. Как правило, декла­рирование производится в следующих основных случаях;

а) При перемещении товаров и транспортных средств через рос­ сийскую таможенную границу;

б) При изменении таможенного режима {например, в случае, ког­ да товар, хранившийся на таможенном складе, продается покупателю, режим таможенного склада меняется на режим выпуска для свободно­ го обращения);

в) В других случаях, определяемых актами российского законода­ тельства (например, товары, помещенные под таможенный режим ма-

³⁶ Статьи 168, 169 Таможенного кодекса РФ от 18.06.93 №5221-1("Ведомости СИД РФиВСРФ", 1993, №31, ст. 1224)

165

газина беспошлинной торговли, подлежат повторному таможенному оформлению, предполагающему подачу новой таможенной деклара­ции, при аннулировании, отзыве, лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли, а также в других случаях ликвидации такого магазина).

Результаты декларирования товаров и транспортных средств могут быть использованы должностными лицами таможенного органа в раз­личных целях: правоохранительных (для борьбы с контрабандой и иными нарушениями таможенных правил), налоговых (в качестве на­логовой декларации), для административного регулирования внешне­экономической деятельности (в целях осуществления квотирования, лицензирования и т.д.), организации иных видов государственного контроля на таможенной границе (ветеринарного, фитосанитарного, экологического, радиоактивного и т.д.), ведения внешнеторговой (таможенной) статистики и т.д.

Первостепенное значение декларирование имеет для механизма таможенно-тарифного регулирования, В первичных таможенно-та­рифных отношениях, возникающих непосредственно в связи с пере­мещением товаров и транспортных средств через таможенную гра­ницу, момент возникновения обязательств по уплате таможенных пошлин и налогов связывается с принятием таможенной деклара­ции должностным лицом таможенного органа. Характеризуя прин­цип таможенного декларирования, следует особо отметить, что там­оженное законодательство связывает возникновение обязательства таможенных пошлин и налогов с подачей не всякого документа, со­держащего информацию о товарах и транспортных средствах, про­ходящих таможенное оформление и таможенный контроль, а только таможенной декларации, в которой, как правило, содержатся окон­чательные данные о внешнеторговой поставке, за достоверность ко­торых декларант несет предусмотренную законодательством ответ­ственность. Принцип таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые для расчета величины таможен­ных платежей и выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар (собствен­ником товара, его покупателем, владельцем и т.д.), или таможенным брокером.

Товары декларируются таможенному органу Российской Федера­ции, в котором производится таможенное оформление товаров. Транспортные средства, перевозящие товары, декларируются одно­временно с товарами. Морские, речные и воздушные суда деклариру­ются в порту или аэропорту прибытия на таможенную территорию

2 7. Декларирование товаров, перемещаемых через границу

российской Федерации либо в порту или аэропорту отправления с таможенной территории Российской Федерации. Порожние транс­портные средства и транспортные средства, перевозящие пассажиров, декларируются при пересечении таможенной границы Российской федерации.

форма и порядок декларирования определяются ГТК. Основными формами декларирования являются письменная и устная. Законода­тельство допускает возможность применения иных форм деклариро­вания - путем электронной передачи данных, совершения конклю-дентных действий.³⁷ В некоторых случаях выбор формы декларирова­ния (письменной или устной) зависит от лица, пересекающего там­оженную границу (пассажира). Предоставление декларанту права вы­бора формы декларирования, как правило, преследует цель защищать его права и законные интересы. Например, желая удостоверить факт ввоза (вывоза) российской и иностранной валюты и некоторых других товаров, пассажир может заполнить таможенную декларацию, а дол­жностное лицо таможенного органа обязано ее принять, даже если таможенно-пограничный режим на конкретном участке границы предполагает декларирование в устной форме.

Для декларирования личного багажа пассажиров используется определенная форма таможенной декларации, в которой указываются: фамилия, имя, отчество и гражданство декларанта, страна, из которой пассажир прибыл (страна, в которую пассажир следует), цель поездки (деловая, личная, туризм и т.д.) и др.

Основным документом, используемым для декларирования то­варов и транспортных средств в торговом обороте, является грузо­вая таможенная декларация (ГТД), введенная в практику таможен­ного оформления с 1 апреля 1989 года. Прообразом ГТД стал еди­ный административный документ (ЕАД), используемый в странах ЕС и ЕАСТ

ГТД - основной документ, в котором заявляются точные сведения о товарах, их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для решения задач, возложенных на таможенные органы. ГТД является многоцелевым документом. Содержащиеся в декларации сведения яв­ляются исходными данными для формирования таможенной статисти-

³⁷Конкдюдентное действие - молчаливое действие, явно свидетельствующее о Намерении лица. Примером конклюдентных действий в таможенной практике может служить организация системы "зеленых коридоров" в международных аэропортах, т.е. пассажир, не составляя письменной декларации, самим фактом выбора "зеленого коридора " заявляет таможне об отсутствии налогооблагаемых и запрещенных к ввозу (вывозу) товаров.

167

ки. ГТД выполняет функцию налоговой декларации. Кроме того, она может использоваться в качестве доказательства по делам о нарушении таможенных правил. Выполняет ГТД и контрольную функцию: четвер­тый лист ГТД, наряду с другими документами, служит основанием для пропуска товаров через российскую таможенную границу, а принадле­жащий декларанту третий лист ГТД используется для целей таможенно­го контроля после выпуска товаров, а также для контроля, осуществляе­мого другими правоохранительными и контролирующими органами (налоговой полицией, органами МВД, налоговой инспекцией и др.).

Для целей единообразного понимания порядка декларирования това­ров и транспортных средств и заполнения ГТД используются следую­щие понятия:

— транспортный документ - документ, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров, включая докумен­ ты по перевозке до таможенной границы Российской Федерации (при вывозе товаров) и от таможенной границы Российской Федерации до места назначения товаров (при ввозе товаров) для консолидирован­ ных, генеральных и сборных партий товаров;

— отправитель - указанное в транспортном документе лицо, со­ вершающее действие по загрузке товаров и передаче их перевозчику с целью вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

• получатель - указанное в транспортном документе лицо, кото­ рому предназначены ввозимые на территорию Российской Федера­ ции товары;

• лицо, ответственное за финансовое урегулирование. - россий­ ское лицо, заключившее внешнеторговую сделку купли - продажи или мены и осуществляющее расчеты по ней;

• фактурная стоимость - цена товаров, фактически уплаченная или подлежащая уплате либо компенсируемая встречными поставка­ ми товаров в соответствии с условиями внешнеторговой сделки (дого­ вора) купли - продажи или мены;

• таможенная стоимость:

• для ввозимых товаров - стоимость товаров, определяемая в со­ ответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе";

• для вывозимых товаров:

• для сделок купли - продажи или мены - стоимость товаров, определяемая на основе цены, уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары, указанной в счете - фактуре (счете - проформе), с учетом расходов по доставке товаров (транспортировка, погрузка, вы­ грузка, страхование) до места вывоза с таможенной территории Рос­ сийской Федерации, а также других необходимых корректировок;

2 7. Декларирование товаров, перемещаемых через границу

_- для иных случаев - стоимость, определяемая на основе цены, подтвержденной коммерческими, транспортными, банковскими, бух­галтерскими и другими документами, содержащими сведения о стои­мости оцениваемых или идентичных/однородных товаров, с учетом расходов по доставке товаров до места вывоза с таможенной террито­рии Российской Федерации;

— "торгующая страна"- государство, на территории которого за­регистрировано (проживает) лицо независимо от его национальной принадлежности, с которым российское лицо заключило договор.

.5 К

В настоящее время порядок заполнения ГТД определен Инструк­цией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации.'"

Таможенный брокер. Таможенный перевозчик.

С переходом к рыночной экономике в России наметилась тенден­ция к расширению сфер деятельности физических и юридических лиц, занимающихся профессиональным посредничеством. В области таможенного дела посреднические функции осуществляются там­оженным брокером. Таможенным брокером (посредником) может быть созданное в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации предприятие, обладающее правами юридического лица и по­лучившее лицензию ГТК РФ на осуществление деятельности в каче­стве таможенного брокера. Таможенный брокер осуществляет свою деятельность в соответствии с ТК. РФ и Положением, утверждаемым Правительством РФ.³⁹ Взаимоотношения таможенного брокера с представляемым лицом строятся на основе нотариально удостоверен­ного договора.

По договору на брокерское обслуживание, таможенный брокер вправе от собственного имени совершать любые операции по там­оженному оформлению и выполнять другие посреднические функции в области таможенного дела за счет и по поручению представляемого лица, а при осуществлении таможенного контроля и таможенного оформления на него возлагаются обязанности и применяются меры ответственности, как если бы он самостоятельно перемещал товары через российскую таможенную границу.

^л Приказ ГТК РФ от i6.I2.9S №.'848 ("Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", №7, 15.02.99, "Российская газета", №№34, 35 от 23, 24.02.99)

Постановление Правительства РФ от 17.07.96№873 "Об утверждении положения о таможенном брокере" ("Собрание законодательства РФ", 29.07.96, №3J, cm.3737, Российская газета"("Ведомственное приложение"), №61, 24.08.96)

2.7. Декларирование товаров, перемещаемых через границу

169

Принимая во внимание, что таможенный брокер при выполнении по­ручения представляемого лица действует от своего имени, а не от имени этого лица, то есть в данном случае речь идет о косвенном представи­тельстве, можно выделить три вида правоотношений, складывающихся на основе договора об оказании брокерских услуг:

1). Между таможенным брокером и представляемым лицом;

2). Между таможенным брокером и третьими лицами;

3). Между представляемым лицом и третьими лицами (при опреде­ленных условиях, например в случае приостановления действия бро­керской лицензии).

Права, обязанности и ответственность таможенного брокера по отношению к таможенным органам не ограничиваются договором с представляемым лицом.

Деятельность таможенного брокера подлежит лицензированию. Ор­ганизация, желающая получить брокерскую лицензию, должна отвечать следующим требованиям:

[). Иметь в штате специалиста по таможенному оформлению, по­лучившего квалификационный аттестат;

2). Заключить договор страхования своей деятельности;

3). Иметь необходимое материально-техническое оснащение;

4). Обладать возможностью ведения учета и отчетности, точно и полно отражающих операции с товарами, подлежащими таможенному контролю.

Порядок выдачи лицензии на осуществление деятельности в каче­стве таможенного брокера и срок ее действия определяются ГТК. Им же принимается решение об аннулировании и отзыве указанной ли­цензии. Аннулирование и отзыв различаются, во-первых, по причи­нам, повлекшим принятие соответствующего решения. Так, решение об аннулировании лицензии принимается, "если она не могла быть выдана заявителю на основании установленного порядка либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное значение для принятия решения о ее выдаче". Отзыв брокерской лицензии может быть осуществлен в случае:

а) Неоднократного невыполнения обязанностей таможенного брокера;

б) Неоднократного совершения правонарушений, предусмотрен­ ных ТК;

в) Причинения неправомерного существенного ущерба предста­ вляемому лицу, в том числе путем незаконного использования сведе­ ний, составляющих коммерческую тайну или конфиденциальную ин­ формацию;

г) Признания таможенного брокера несостоятельным либо объя­ вления им о своей несостоятельности;

д) Использования услуг специалиста, не имеющего либо лишенно­ го квалификационного аттестата, специалиста, квалификационный аттестат которого аннулирован, отозван или признан недействитель­ ным, или специалиста, действие квалификационного аттестата кото­ рого приостановлено.

Если решение об аннулировании действует с даты выдачи лицен­зии, то отзыв вступает в силу с даты принятия решения об отзыве.

Аннулирование и отзыв прекращают действие лицензии. Однако они не лишают ее владельца права на получение новой лицензии. Законодатель предусматривает, что повторное заявление о выдаче лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера может быть рассмотрено ГТК по истечении двух лет со дня вынесения решения о ее аннулировании или отзыве при условии устранения причин, послуживших основанием для принятия такого решения.

Кроме того, региональное таможенное управление вправе прио­становить действие лицензии на срок до трех месяцев при наличии до­статочных оснований полагать, что таможенный брокер злоупотре­бляет своими правами.

Решение об аннулировании, отзыве или приостановлении дей­ствия брокерской лицензии может быть обжаловано.

Информация, полученная таможенным брокером и его работни­ками от представляемого лица для таможенных целей, может исполь­зоваться исключительно в этих целях.

Информация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, а также конфиденциальная инфор­мация представляемого лица не должна разглашаться, использовать­ся таможенным брокером и его работниками в собственных целях, передаваться третьим лицам, а также государственным органам (кро­ме таможенных органов Российской Федерации), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Действия по таможенному оформлению от имени таможенного брокера может совершать специалист по таможенному оформлению, у которого имеется квалификационный аттестат ГТК РФ.

ГТК ведет государственный реестр таможенных брокеров и обес­печивает его периодическую публикацию.

Таможенным перевозчиком может быть предприятие, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, обладаю-

171

щее правами юридического лица и получившее лицензию Государ­ственного таможенного комитета Российской Федерации на осущест­вление деятельности в качестве таможенного перевозчика.

Таможенный перевозчик осуществляет свою деятельность в соот­ветствии с ТК РФ и Положением о таможенном перевозчике, утвер­ждаемым ГТК РФ.⁴⁰

Взаимоотношения таможенного перевозчика с отправителем това­ров и документов на них строятся на договорной основе.

Для получения лицензии, дающей право на осуществление деятельно­сти в качестве таможенного перевозчика, необходимо:

1) Иметь транспортные средства, оборудование которых удовлетво­ряет определяемым ГТК РФ требованиям, направленным на обеспече­ние соблюдения законодательства Российской Федерации о таможен­ном деле;

2. Заключить договор страхования своей деятельности. Страховая сумма не может быть менее 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

3. Иметь в собственности или в полном хозяйственном ведении либо арендовать на срок не менее трех лет такое количество надлежа­ ще оборудованных транспортных средств, которое обеспечивало бы прибытие в течение 24 часов хотя бы одного транспортного средства в место таможенного оформления в регионе деятельности таможенного органа Российской Федерации, в котором таможенный перевозчик за­ регистрирован.

Порядок выдачи лицензии на осуществление деятельности в ка­честве таможенного перевозчика и срок ее действия определяются ГТК РФ.

Лицензия на осуществление деятельности в качестве таможенно­го перевозчика может быть аннулирована или отозвана либо ее дей­ствие может быть приостановлено таможенными органами Россий­ской Федерации.

Лицензия аннулируется, если она не могла быть выдана на основа­нии установленного порядка заявителю либо если она была выдана на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существен­ное значение для принятия решения о ее выдаче. Решение об аннули­ровании действует с даты выдачи лицензии.

⁴⁰ Приказ ГТК РФ от 1S.01.94 №20 "Обутверждении положения о таможенном перевозчике" ("Российские вести", №33, 24.02.94, "Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ", №7, 1994)

1 7 Декларирование товаров, перемещаемых через границу

Лицензия отзывается в случае:

1. Неоднократного невыполнения обязанностей таможенного ne- иевозчика, включая необоснованные отказы в перевозке товаров и до­ кументов на них, использование не оборудованных надлежащим обра­ зом транспортных средств и установление платы за перевозку, не со­ размерной со средней стоимостью оказываемых услуг;

2. Неоднократного совершения правонарушений, предусмотрен­ ных ТК РФ;

3. Причинения неправомерного существенного ущерба отправи­ телю товаров и документов на них, в том числе путем незаконного ис­ пользования сведений, составляющих коммерческую тайну или кон­ фиденциальную информацию, что установлено судом;

4) Признания таможенного перевозчика несостоятельным либо объявления им о своей несостоятельности.

Отзыв действует с даты принятия решения об отзыве.

Повторное заявление о выдаче лицензии может быть рассмотрено по истечении одного года со дня вынесения решения об аннулирова­нии или отзыве лицензии при условии устранения причин, послужив­ших основанием для ее аннулирования или отзыва.

Действие лицензии может быть приостановлено на срок до трех месяцев при наличии достаточных оснований полагать, что таможен­ный перевозчик злоупотребляет своими правами.

За выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика со сроком действия 3 года взимается сбор в размере 500-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. При выдаче лицензии со сроком действия 6 лет указанный размер сбора удваивается.

За возобновление действия лицензии после приостановления ее действия взимается сбор в размере 1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

При аннулировании или отзыве лицензии либо приостановлении ее действия сборы, уплаченные за выдачу лицензии и за возобновле­ние ее действия, возврату не подлежат.

Таможенный орган Российской Федерации регистрирует там­оженных перевозчиков, намеренных выполнять такие функции в ре­гионе деятельности данного таможенного органа Российской Федера­ции. Регистрация осуществляется на основе заявления таможенного перевозчика.

Указанный таможенный орган Российской Федерации предоста­вляет для общедоступного ознакомления перечень зарегистрирован­ных таможенных перевозчиков.

173

ГЛЛВл

Полученная от отправителя товаров и документов на них инф_Оп мация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охра­няемую законом тайну, а также конфиденциальная информация не должны разглашаться, использоваться таможенным перевозчиком и его работниками в собственных целях, передаваться третьим лицам а также государственным органам (кроме таможенных органов Россий­ской Федерации), за исключением случаев, предусмотренных законо­дательными актами Российской Федерации.

Контрольные вопросы:

Основные случаи декларирования товаров и транспортных средств при перемещении российской таможенной грани­цы.

Порядок декларирования товаров и транспортных средств. Случаи внесения изменений, дополнений и изъятия сведе­ний из таможенной декларации. Таможенный брокер. Таможенный перевозчик.

2.8.Таможенно-тарифное регулирование ВЭД

2.8.Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

Обратимся теперь к инструментам экономического характера в го­сударственном регулировании ВЭД. Таможенно - тарифный метод, являющийся одним из основных методов экономического характера, основывается на использовании импортных и экспортных таможен­ных пошлин. Другие виды экономических методов реализуются в пер­вую очередь через валютно-финансовую и банковско-кредитную сфе­ры экономики. Так, важнейшими инструментами вал ютн о-финансо­вого и кредитного регулирования являются изменение валютного кур­са, девальвация, ревальвация, валютный паритет, манипулирование банковским процентом, импортные депозиты и т. д. Государство мо­жет воздействовать на ВТД сельскохозяйственных предприятий и ор­ганизаций посредством мер стимулирования экспорта - экспортных субсидий, кредитов, страхования, освобождения от внутренних нало­гов и возврата налогов и других мер. Соотношение экономического и административного методов определяется через установление в каче­стве принципа государственного регулирования ВТД приоритета эко­номических мер.

Основным источником права по этому вопросу является Закон РФ "О таможенном тарифе"⁴¹ . В статье 2 указанного Закона там­оженный тариф определяется как свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную грани­цу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номен­клатурой ВЭД.

Таким образом, таможенный тариф представляет собой результат систематизации ставок таможенных пошлин в зависимости от вида то­вара, перемешаемого через таможенную границу.

Закон о таможенном тарифе устанавливает порядок формирова-ния и применения таможенного тарифа Российской Федерации как инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимо-

/75

174

ГЛАВА₂

связи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошли­нами при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Основными целями таможенного тарифа являются:

• рационализация товарной структуры ввоза товаров в Россий­ скую Федерацию;

• поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза това­ ров, валютных доходов и расходов на территории Российской Федерации;

• создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

• защита экономики Российской Федерации от неблагоприят­ ного воздействия иностранной конкуренции;

• обеспечение условий для эффективной интеграции Россий­ ской Федерации в мировую экономику.

Сферой действия законодательства о таможенном тарифе является единая таможенная территория Российской Федерации.

Для целей применения норм законодательства о таможенном тарифе используются следующие термины и понятия:

— таможенная территория Российской Федерации - территория, над которой Российская Федерация обладает исключительной юрис­ дикцией в отношении таможенного дела;

— таможенная граница - граница таможенной территории Рос­ сийской Федерации;

• товар - любое движимое имущество (в том числе тепловая, электрическая и иные виды энергии), перемещаемое через таможен­ ную границу Российской Федерации;

• лица - предприятия, учреждения, организации и граждане, а также лица без гражданства, перемешающие товары через таможен­ ную границу Российской Федерации;

• пошлина - таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные настоящим Законом. При этом таможенная пошли­ на - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Россий­ ской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Россий­ ской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза;

• таможенная стоимость товара - стоимость товара, определя­ емая в соответствии с настоящим Законом и используемая для целей:

обложения товара пошлиной; внешнеэкономической и таможенной статистики; применения иных мер государственного регулирования торго­во-экономический отношений, связанных со стоимостью товаров,

1 8 Таможенно-тарифное регулирование ВЭД

чая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами российской Федерации;

— декларант - лицо, перемещающее через таможенную границу товары и (или) заявляющее (декларирующее), представляющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.

Особое место в механизме таможенно-тарифного регулирования занимает товарная номенклатура ВЭД. Группировка товаров в там­оженных тарифах - это не только техническая, но и экономическая, а также торгово-политическая задача. На протяжении долгого периода времени в различных странах существовали собственные националь­ные системы классификации товаров в таможенных тарифах. В "ста­рых" тарифах товары классифицировались по наименованию в алфа­витном порядке. Позже товары стали группироваться по принципу происхождения (продукты животного происхождения, минералы и т. д.), по степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) или с использованием обоих методов.

С развитием внешнеэкономических связей со всей очевидностью проявилась необходимость унификации принципов классификации товаров в таможенных тарифах. В 1950 году в рамках Совета таможен­ного сотрудничества была разработана Брюссельская товарная номен­клатура. К. 1978 году было завершено создание номенклатуры Совета таможенного сотрудничества. В 1983 году под эгидой этой же между­народной организации была завершена работа над Гармонизирован­ной системой описания и кодирования товаров (ГС), вступившей в си­лу с 1 января 1988 года.

Россия присоединилась к Международной конвенции о гармони­зированной системе описания и кодирования товаров (постановление Правительства РФ от 03.04.96 года №372). Для России Конвенция вступила в силу с 1 января 1997 года. ГС - это многоцелевая классифи­кационная система, используемая для публикации таможенных тари­фов, ведения статистики внешней торговли, организации транспорт-но-экспедиторских операций и т. д.

В целях обеспечения выполнения обязательств России, выте­кающих из Международной конвенции о Гармонизированной систе­ме описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 г. и Соглаше­ния о единой Товарной номенклатуре (ТН) ВЭД СНГ от 03.11.95 г., в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" и в целях совер­шенствования тарифного (как части экономического) регулирова­ния ВЭД Правительство РФ в феврале 2000 г. утвердило Таможен­ный тариф РФ.

С ! января 2002 г. действует новая редакция Товарной номенкла­туры внешнеэкономической деятельности.⁴² Постановлением Пра­вительства РФ утвержден Таможенный тариф Российской Федера­ции, являющийся сводом ставок ввозных таможенных пошлин, си­стематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой вне­шнеэкономической деятельности Российской Федерации, основан­ной на Гармонизированной системе описания и кодирования това­ров и Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. В ней содержится 10 666 по­зиций с 10-значными кодами, в том числе 1255 позиций со значащи­ми цифрами на 9-м и 10-м разрядах, из которых 405 позиций детали­зированы на уровне 9-го разряда кодового обозначения {детализация в рамках ТН ВЭД СНГ) и 850 позиций детализированы на уровне 10-го разряда кодового обозначения (детализация в рамках российской номенклатуры). Изменения в ТН ВЭД России в части кодового обоз­начения, наименования и содержания позиций коснулись 2745 пози­ций, из которых 233 подсубпозиции, детализированных на уровне 9-го знака, и 314 подсубпозиции, детализированных на уровне 10-го знака кодового обозначения.

Одна из причин появления нового таможенного тарифа объясня­ется международными обязательствами РФ применять все измене­ния, вносимые Всемирной Таможенной организацией в Гармонизи­рованную систему описания и кодирования товаров - международ­ную основу ТН ВЭД.

Помимо технических корректировок, связанных с изменением чи­словых кодов, в таможенном тарифе произошли перемены и содержа­тельного характера. ГТК РФ уже не первый год ведет работу по совер­шенствованию ставок таможенных пошлин. Так, в новом тарифе из­менятся ставки импортных пошлин на 140 позиций. В большинстве случаев (90%) они снижены: с 20 до 15% - на аудио- и видеоаппарату­ру, с 10 до 5% - на фрукты и плоды, с 20 до 10 - на суда и прочие плав­средства, с 15 до 10 - на витаминные препараты, с 15 до 10 - на части кинескопов, с 20 до 15 - на комплектующие для радио- и телеаппара­туры, с 25 до 20- на швейные машины, с 10 до 5 - на одноковшовые по­грузчики, с 10 до 5% - на пленки полимерные.

⁴² Постановление Правительства РФ от 30.11.2001 №830 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности"("Российская газета", №236, 01.12.2001)

177

2.8.Таможенно-тарифное регулирование ВЭД

На некоторые товары в интересах защиты отечественных произво­дителей ставки были повышены, например на холодильные компрес­соры - с 5 до 15% и на рис - с 5 до 10%.

Классификация товаров в Товарной номенклатуре внешнеэконо­мической деятельности (ТН ВЭД) осуществляется по следующим пра­вилам:

1. Названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классифи­ кация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со сле­ дующими положениями:

2. а) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой- либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в не­ комплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи пред­ ставленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного това­ ра, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой то­ варной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде;

б) Любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-ли­бо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими мате­риалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на то­вары, полностью или частично состоящие из этого материала или ве­щества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного мате­риала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями Правила 3.

3. В случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров кдвум или более товарным позициям, классификация таких товаров осу­ ществляется следующим образом:

а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содер­жит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарны­ми позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материа­лов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то эти товарные позиции должны рассматривать-

ся равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара;

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или со­ ставной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим;

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны класси­ фицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

4. Товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных правил, классифици­ руются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.

5. В дополнение к вышеупомянутым положениям в отношении ни­ жепоименованных товаров должны применяться следующие правила:

а) Чехлы и футляры для фотоаппаратов, музыкальных инстру­ментов, ружей, чертежных принадлежностей, ожерелий, а также аналогичная тара, имеющая специальную форму или приспосо­бленная для размещения соответствующего изделия или набора из­делий, пригодная для длительного использования и представленная вместе с изделиями, для которых она предназначена, должны клас­сифицироваться совместно с упакованными в них изделиями, если такого вида тара обычно поступает в продажу вместе с данными из­делиями. Однако данное Правило не применяется к таре, которая, образуя с упакованным изделием единое целое, придает последне­му основное свойство;

б) Согласно положениям вышеприведенного Правила 5 (а), упако­вочные материалы и тара, поставляемые вместе с находящимися в них товарами, должны классифицироваться совместно, если они такого вида, который обычно используется для упаковки соответствующих товаров. Однако это положение не является обязательным, если такие упаковочные материалы или тара со всей очевидностью пригодны для повторного использования.

6. Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наимено­ваниями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к суб-

179

2.8.Таможенно-тарифное регулирование ВЭД

позициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применять­ся соответствующие примечания к разделам и группам, если в контек­сте не оговорено иное.

При исчислении сумм таможенных пошлин, взимаемых по специ­фическим ставкам, установленным в евро за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы использу­ется масса товара с учетом его первичной упаковки, которая неотдели­ма от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи.

Внешнеторговая номенклатура сельскохозяйственных товаров клас-;ифицируется в основном в группах с 1 по 24 (за исключением рыбы и 1родуктов из морских биологических ресурсов) ТН ВЭД. Такие това->ы, как: маннит; D-глюцит (сорбит); масла эфирные; казеин, альбу­мины, желатин, декстрины и модифицированные крахмалы, клеи; средства отделочные; сорбит; шкуры и кожа; сырье пушно - меховое; шелк - сырец и отходы шелковые; шерсть животных; хлопок - сырец, отходы хлопка, волокно хлопковое чесаное; лен - сырец; пенька - сы­рец, также являются сельскохозяйственными товарами, но классифи­цируются в других группах ТН ВЭД.

В таможенном тарифе устанавливается соответствие между двумя структурными элементами - товарной номенклатурой и ставками там­оженных пошлин. Исторически с развитием экономики, диверсифи­кацией товарной структуры внешней торговли, обострением конку-)ентной борьбы на мировых рынках происходит детализация и услож-гение таможенных тарифов. Ставки таможенных пошлин стали зави­сеть не только от вида товара (его позиции в товарной номенклатуре), ю и от страны происхождения.

Тарифы могут быть как простыми (одноколонными), так и сложны­ми (многоколонными). Сложный (многоколонный) тариф - это тариф, устанавливающий для каждого товара две или более ставок таможен­ных пошлин.

Простой тариф содержит для каждого товара лишь одну ставку по­шлины, применяемую вне зависимости от страны происхождения. Современный таможенный тариф является, как правило, сложным.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат из­менению в зависимости от лиц, перемещающих товары через там­оженную границу Российской Федерации, видов сделок и других фак-

2.8.Таможенно-тарифное регулирование ВЭД

181

торов, за исключением случаев, предусмотренных Законом о там­оженном тарифе.

Ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных Законом о таможенном тарифе, определяются Правительством Рос­сийской Федерации. Предельные ставки ввозных таможенных по­шлин, применяемые в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федера­ция -применяет режим наиболее благоприятствуем ой нации, устана-. вливаются органом государственной власти Российской Федерации.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политиче-ские отношения с которыми не предусматривают режим наиболее бла-гоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не уста­новлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определяемые на осно­вании Закона о таможенном тарифе, увеличиваются вдвое, за исклю­чением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений упо­мянутого Закона.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в от­ношении которых они применяются, устанавливаются Правитель­ством Российской Федерации, если иное не установлено Законом о таможенном тарифе.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

— адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

—. специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемьрс товаров;

— комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенно­ го обложения.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Прави­тельством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные по-.шлинр/. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные там­оженным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году, за исключением случаев пре­дусмотренных Законом. Так, 23 августа 2001 г. Постановлением Прави­тельства РФ утверждены на период с 1 июля по 31 декабря 2002 г. сезон­ные пошлины на сахар-сырец (коды ТН ВЭД 1701 II 100 9, 1701 11 900 9, J 701 12 100 9, 1701 12 900 9, 1701 91 000 9) в размере 50% от таможен­ной стоимости, но не менее 0,15 евро за 1 килограмм, и на сахар белый (коды ТН ВЭД 1701 99 100 9 и 1701 99 900 9) в размере 50 процентов от таможенной стоимости, но не менее 0,18 евро за I килограмм.⁴³

В целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин:

• специальные пошлины;

• антидемпинговые пошлины;

• компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются:

• в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможен­ ную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным произво­ дителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

• как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, со стороны других го­ сударств или их союзов.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на там­оженную территорию Российской Федерации товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо пре­пятствует организации или расширению производства подобных това­ров в Российской Федерации.

Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на там­оженную территорию Российской Федерации товаров, при производ­стве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субси­дии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо пре­пятствует организации или расширению производства подобных това­ров в Российской Федерации.

Применению особых видов пошлин (специальных, антидем­пинговых и компенсационных) предшествует расследование, про­водимое в соответствии с законодательством Российской Федера­ции по инициативе государственных органов управления Россий­ской Федерации.

Решения в ходе расследования должны основываться на количе­ственно определяемых данных.

Ставки соответствующих пошлин устанавливаются Правитель­ством Российской Федерации по итогам проведенного расследования

⁴³ Постановление Правительства РФ от 23.08.2001 №622 "О тарифном регулировании импорта сахара-сырца и сахара белого в 2002 году" ("Российская газета", №166, 28.08.2001, "Таможенный вестник", №18, 2001)

2.8.Таможенно-тарифное регулирование ВЭД

183

для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

В зависимости от страны происхождения товара ставки таможен­ных пошлин могут быть разделены на:

• минимальные;

• преференциальные;

• максимальные (генеральные).

Иногда в сложном тарифе некоторые виды перечисленных ставок (минимальные, преференциальные или максимальные) могут не вы­деляться в отдельную колонку. В этом случае в пояснениях к самому таможенному тарифу может быть указано, что для товаров, происходя­щих из государств, перечисленных в особом списке, ставки снижают­ся на указанное количество процентов.

Минимальными ставками облагаются товары, происходящие из государств, которым в торговле в РФ предоставлен режим наибольше­го благоприятствования (РНБ).

Ставки ввозных таможенных пошлин по каждой позиции товар­ной номенклатуры, применяемые к товарам, происходящим из госу­дарств, которым РФ предоставляет в торгово-политических отноше­ниях РНБ, являются базовыми ставками.

В отношении товаров, происходящих из государств, которым Рос­сия не предоставляет РНБ либо страна происхождения которых не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные в два раза. Такие ставки называются максимальными, или генеральными.

Преференциальные ставки, как видно из названия, являют собой разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран.

Россия имеет собственную систему преференций, бенефициаром (пользователем) которой являются развивающиеся страны.

Национальная система преференций включает в себя три основ­ных элемента:

1. перечень развивающихся стран - пользователей системой пре­ ференций РФ;

2. перечень наименее развитых стран - пользователей системой преференций РФ;

3. список товаров, на которые при импорте на российскую там­ оженную территорию преференциальный режим не распространяется.

Перечень развивающихся стран устанавливается самостоятельно каждым государством и по различным критериям. В России перечень

развивающихся стран был определен еще во времена существования СССР, когда преференции предоставлялись в том числе и по полити­ческим мотивам. В других странах иной подход: страна получает статус развивающейся, если средний доход надушу населения в ней ниже, чем в собственном государстве, или ниже установленной планки. На­пример, руководствуясь этим критерием, американцы и европейцы исключили из перечня развивающихся стран такие государства, как Южная Корея, Оман, Арабские Эмираты. Возможно, подобный под­ход было бы целесообразно применять и в РФ: если среднедушевой доход ниже, чем в России, страна получает статус развивающейся, если выше - исключается.

Однако в России применяется иной метод - установление перечня товаров, подпадающих под преференциальный режим. Из этого спис­ка постепенно исключались товары, не типичные для развивающихся стран, такие как подакцизные товары, видеотехника, парфюмерия.

В настоящее время установлен перечень товаров, на которые могут распространяться тарифные преференции ,⁴⁴

По решению правительства перечень развивающихся стран может быть, изменен. Так, постановлением Правительства РФ от 25.01.99 г. №91 ⁴⁵ Болгарии предоставлен статус развивающейся страны.

Этот принцип в целом отвечает генеральной идее предоставления тарифных преференций, установленной ООН: развитые страны созда­ют определенные преимущества для товаров развивающихся стран, чтобы поддержать становление их экономик.

Преференциальный режим в РФ применяется в случае предоставле­ния сертификата происхождения формы "А" и при условии соблюдения правила прямой отгрузки (поставки) и непосредственной закупки.

Прямой отгрузкой (поставкой) считается поставка сельхозтоваров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распростра­няется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставив­шую тарифные преференции без провоза через территорию другого государства. Правилу прямой поставки отвечают также сельхозтовары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономи-

⁴⁴Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. №414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе па территорию Российской Федерации предоставляют тарифные преференции"(Российская газета от 31.05.2000 г., MI04, Собрание законодательства /"Ф от 29.05.2000 г., №22, ст. 2321)

⁴⁵"0 внесении дополнения в перечень стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 13 сентября 1994 г. №!05~" ("Собрание законодательства /Ч>", OS. 02.99, №б,ст.851, "Российская газета", №26, 11.02.99).

184