Тема 8. Доходы, расходы и прибыль организации. Налогообложение

8.1 Доходы и расходы предприятия: понятие, сущность и виды

Целью деятельности любой коммерческой организации являет­ся получение прибыли. Ее величина складывается под влиянием соотношения между доходами и расходами организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результа­те поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением уставных вкладов участников (собственников имущества). Доходы организа­ции делятся на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

В целях налогообложения доходы организа­ции делятся на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• внереализационные доходы.

Основной удельный вес в общей сумме доходов предприятия занимают доходы от обычных видов деятельности - выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг). Под обычными видами деятельности понимается изготовление продукции, перепродажа товаров или оказание услуг, т. е. те виды деятельности, с целью осуществления которых создано предприятие Они являются предметом деятельности организации и указываются в ее уставе.

Выручка как финансовый показатель характеризует завер­шение производственного цикла, возврат авансированных на производство средств организации в денежную наличность и начало нового витка в обороте средств.

Выручкой строительной организации от сдачи заказчиком выполненных работ является договорная цена без налога на добавленную стоимость.

Положение в бухгалтерском учете и отчетности в Россий­ской Федерации предусматривает применение двух вариан­тов определения выручки:

1. По поступлению средств за выполненные работы и услу­ги на расчетный счет или в кассу строительной организации - кассо­вый метод;

2. По выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок) - метод начислений.

Важнейшим условием успешной дея­тельности предприятия является своевременное и регулярное по­ступление выручки. Поступление выручки позволяет своевременно осуществ­лять расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налоговым платежам, с кредитными организациями по возврату кредитов и уплате процентов по ним.

К операционным доходам относятся поступления, связанные с операциями с имуществом организации, с участием в уставном капитале других организаций и совместной деятельностью, а также поступления от предоставления во временное пользование денеж­ных средств.. Величина данных доходов зависит от ак­тивности предприятия на фондовом рынке, размера финансовых вложений в ценные бумаги других предприятий и доходности этих бумаг.

Внереализационные доходы отражают состояние договорной дис­циплины между предприятием и его контрагентами. К данным до­ходам относятся штрафы, пени, неустойки, признанные должни­ком поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Кроме этого, к внереализа­ционным доходам относятся активы, полученные безвозмездно, курсовая разница, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капи­тала этой организации, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению участников (собственников имущества). Они классифи­цируются по видам аналогично доходам предприятия. Расходы пред­приятия от обычной деятельности (таблица) – это расходы, связанные с из­готовлением и продажей продукции, приобретением и перепрода­жей товаров, выполнением работ или оказанием услуг (таблица 8.1).

Они принимаются к учету:

• в сумме, равной оплате и/или кредиторской задолженности, связанной с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, предназначенных для осу­ществления видов деятельности, являющихся предметом деятель­ности предприятия;

• в сумме расходов, возникающих в процессе переработки ма­териально-производственных запасов для целей производства про­дукции (работ, услуг) и ее продажи, формирующих себестоимость продукции и незавершенного производства.

Таблица 8.1

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности

Классификационный признак	Классификация
Экономическая однородность потребляемых ресурсов	По экономическим элементам затрат
Расходы, возникающие в ос­новном технологическом про­цессе и выполняющие общие функции	По калькуляционным статьям затрат
Способ отнесения на изделие	Прямые, косвенные
Особенности планирования и организации	Нормируемые, ненормируемые
Зависимость от изменения объема производства	Переменные, постоянные
Экономическая роль в про­цессе производства	Основные, накладные
Состав затрат (однородность)	Комплексные, одноэлементные
Периодичность возникновения	Текущие, единовременные
Участие в процессе производства	Производственные (затраты основного, вспомогательного, обслуживающего производства), коммерческие
Эффективность	Производительные, непроизводительные
Время возникновения	Затраты прошлого периода, те­кущие, ожидаемые

В практике аудиторской деятельности, как и в норматив­ных документах, различают внешний и внутренний аудит. Внутренний аудит - это система контроля над соблюдени­ем установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью системы внутреннего контроля, организованная на предприятии в интересах его собственников и регламенти­рованная его внутренними документами.

Главная задача внутреннего аудита - обеспечение эффек­тивности функционирования всех видов хозяйственной дея­тельности строительного предприятия на всех уровнях уп­равления, а также защита законных имущественных интере­сов предприятия и его собственников.

8.2 Формирование и распределение прибыли

В условиях экономики рыночного типа прибыль как часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения:

• характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности;

• является основой экономического развития организации;

• наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Валовая прибыль (ПР_вал) - разность между выручкой от продаж (ВР) и себестоимостью реализованной продукции (S) за тот же период:

.

Для строительных организаций в виду специфики производства используют прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ ПР_СМР определяемая по формуле:

,

где Ц_об – договорная цена объекта, тыс. руб.;

НДС – налог на добавленную стоимость, тыс. руб.;

S_ф - фактическая себестоимость, тыс. руб.

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности П_ФХД - сумма прибыли от продаж и общего результата от финансовых операций (проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях и т. п.):

.

Значение П_ФХД используется для оценки эффективности основной и финансовой деятельности организации.

Прибыль до налогообложения ПР_НО - это сумма прибыли от финансово-хозяйственной дея­тельности (ПР_ФХД) и прибыли (расхода) от прочих внереализационных операций:

,

где ПР_им – прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;

ПР_ПВ – прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;

С_вне – сальдо внереализационных доходов и расходов, тыс. руб.

Основная масса прибыли строительной организации пред­ставляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ, которая в зависимости от этапа инвестиционного про­цесса может быть сметной, плановой и фактической.

Под сметной прибылью понимается прибыль, определен­ная в процессе разработки проектно-сметной документации.

Сметная прибыль – сумма средств, необходимых для по­крытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций на развитие производства, социальной сферы и материальное стимулирование.

В строительстве сметная прибыль имеет специфическое на­звание – плановые накопления. Сметный уровень прибыли определяется в размере 50% от средств на оплату труда или 12% от себесто­имости СМР, т.е. обеспечивает стро­ительно-монтажным организациям возможность иметь мини­мальный размер денежных средств, необходимых для их ус­пешного функционирования, идущих на уплату налога на прибыль, осуществление развития производства, стимулиро­вание труда работников и другие цели.

Плановая прибыль от выполнения СМР складывается из следующих составля­ющих:

• суммы плановых накоплений, предусмотренных в сме­те;

• плановой экономии затрат от снижения себестоимости СМР, планируемой на основе эффек­та от разработанных организационно-технических мероприя­тий.

Размер плановой прибыли (П_пл) от выпол­нения (сдачи) работ определяется по формуле:

П_пл = ПН + Э + К,

где ПН – плановые накопления (сметная прибыль); Э – плановая эконо­мия от снижения себестоимости работ за период строительства объекта; К – компенсации, полученные от заказчика;

или:

П_пл = (С_смр + К) - СС_пл,

где С_смр – сметная стоимость работ; СС_пл – сметная себестоимость работ.

Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполняемым работам, так и в целом по строи­тельно-монтажной организации.

Плановая прибыль в целом по организации рассчитывает­ся как сумма прибыли от сдачи работ заказчикам, выполнен­ных собственными силами, и от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль (Пф) от сдачи выполненных работ заказчикам определяется как разность между выручкой от их реализации без налога на добавленную стоимость и затра­тами на их производство и реализацию (фактическая себе­стоимость СМР) по формуле:

П_ф = Ц_дог - НДС - СС_ф,

где Ц_дог - договорная цена; НДС - налог на добавленную стоимость; СС_ф - фактическая себестоимость выполненных работ.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации пос­ле налогообложения, называется чистой прибылью, и ее в пер­вую очередь направляют на инвестицию, на прирост основно­го и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчислений в резервный капитал, а также на выплату диви­дендов, доходов и расходов социального характера.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования. На первом этапе в соот­ветствии с законодательством РФ и учредительными доку­ментами строительная организация, если это предусмотрено уставом организации, формирует резервный фонд, за счет которого покрываются убытки и другие непредвиденные затра­ты, выплачиваются дивиденды при недостатке прибыли, а при ликвидации организации погашается кредиторская за­долженность.

После отчисления чистой прибыли в резервный фонд стро­ительная организация (собственников имущества или собра­ние акционеров) независимо от организационно-правовой фор­мы формирует фонды потребления и накопления.

8.3. Взаимосвязь «ИЗДЕРЖКИ–ВЫРУЧКА–ПРИБЫЛЬ» или точка безубыточности

В условиях рыночной экономики первостепенное значение имеет определение минимального объема производства при име­ющейся структуре бизнеса - точки безубыточности. Суть за­дачи заключается в следующем. В общем случае фундаменталь­ные взаимосвязи между выручкой, издержками и прибылью можно выразить уравнением:

,

где К – объем выручки в натуральном выражении; Ц – цена товара; З_уп – сумма условно-постоянных затрат; З_пер – переменные издержки в цене товара;

П – прибыль от продаж (прибыль до уплаты процентов и налогов).

Если прибыль П = 0, что соответствует экономическому смыслу точ­ки безубыточности, то из общего уравнения, заменив К на критический объем выпуска К₀, получим:

.

Это и есть объем продаж в натуральном выражении, соответствующий точке безубыточности. Тот же объем в денежном выражении определяется по формуле:

,

где З_пер/Ц– удельный вес переменных издержек в цене товара.

Графическая интерпретация точки безубыточности представлена на рис. 8.1.

1 – кривая выручки от реализации; 2 – кривая общих издержек; 3 – кривая переменных издержек;

4 – кривая постоянных издержек; К_о – критический объем выручки

Рис. 8.1. Графическая зависимость выручки от издержек

Из этого графика вы­текают важные выводы, ставшие экономическими постулатами:

1. фирма может зарабатывать прибыль (выручка за вычетом всех издержек), если объем продаж ее продукции на рынке будет превышать критический объем выручки К_о;

2. точку пересечения кривой общих издержек и кривой выруч­ки от реализации принято называть точкой перегиба, мерт­вой точкой или точкой перелома (точка перелома 1 на гра­фике), лишь перейдя которую наступает окупаемость всех издержек и фирма становится прибыльной. В сущности, это главное условие успешного функционирования любой фирмы;

3. точка пересечения кривой постоянных издержек и кривой маржинального дохода (выручка за вычетом только переменных издержек) также называется точкой перегиба, точкой перелома (точка перелома 2 на графике), после прохожде­ния которой условно - постоянные затраты окупаются (зона прибыли). Как и первая точка перелома, вторая также соответствует кри­тическому объему выручки. В этой точке наступает равен­ство условно-постоянных затрат и маржинального дохода. В обоих случаях, если участок кривой выручки выше точки перелома, фирма получает прибыль, причем в обоих случа­ях одну и ту же. Все это является лишь подтверждением фун­даментального вывода, что выручка – это производная из­держек.

Маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль – это дополнительная прибыль, по­лученная от роста объема выручки от продаж при неизменных условно-постоянных затратах. На протяжении ЖЦТ фирма может обходиться ограниченным объемом условно - постоянных затрат. Однако неизбежно наступает период, когда согласно закону убывающей полезности товара спрос на него начинает устойчиво снижаться и при той же цене выручка уже не обеспечивает получение маржинальной прибыли, покрыва­ющей сложившийся объем условно-постоянных затрат. Из такой ситуации у фирмы есть всего два выхода:

1. форсировать выпуск нового товара с удовлетворительным спросом и рентабельностью, хотя это, как правило, требует ро­ста условно-постоянных затрат (дополнительные затраты на конструкторское, технологическое, рекламное сопровождение нового товара);

2. осуществить сокращение административно-управленчес­кого аппарата служащих, содержание которых составляет основ­ную долю условно-постоянных затрат любой фирмы.

Маржинальный анализ. В современной экономической науке приведенные суждения по анализу критических точек получили название маржинальный анализ. Он широко применяется на практике при прогнозиро­вании величины каждого из показателей выручки, издержек и прибыли при заданном значении других. В современной эконо­мической литературе этот метод встречается под названием ана­лиза безубыточности или содействия доходу. С помощью маржинального анализа обо­сновываются следующие управленческие решения: выбор вари­антов изменения производственной мощности и ассортимента продукции, определение цены на новое изделие, обоснование замены оборудования и технологии, оценки эффективности при­нятия дополнительного заказа и др. Алгоритм маржинального анализа включает следующие шаги:

1. сбор, подготовка и обработка исходной информации, необ­ходимой для проведения анализа;

2. определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;

3. расчет величины исследуемых показателей;

4. сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;

5. факторный анализ изменения уровня исследуемых показате­лей;

6. прогнозирование их величины в изменяющейся внешней среде.

Маржинальный анализ осуществляется при следующих до­пущениях:

• переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации);

• постоянные издержки не изменяются в пределах релевант­ного (значимого) объема производства (реализации) продук­ции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, ко­торый установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

• тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой про­дукции существенно не изменяются;

• эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергать­ся существенным колебаниям за анализируемый период;

• соотношение между поступлением выручки и объ­емом реализованной продукции не меняется.

Предполагается, что кривая затрат при наличии постоянных и переменных расходов может быть описана уравнением первой степени:

,

где К – сумма затрат на производство продукции; а – абсолют­ная сумма постоянных расходов за анализируемый период; b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х – объем производства продукции (услуг).

8.4. Рентабельность в строительстве

Характеризуя прибыльность строительных организаций, используют не только массу прибыли, но и относительные показатели, в том числе уровень рентабельности.

В сфере строительства различают уровни рентабель­ности: сметный, плановый и фактический.

Сметный уровень рентабельности рассчитывается как от­ношение сметной прибыли (плановых накоплений) к смет­ной стоимости объекта:

,

где Р_см – сметный уровень рентабельности; ПН – плановые накопле­ния; С_об – сметная стоимость объекта.

Плановый уровень рентабельности определяется по фор­муле:

,

где Р_пл – плановый уровень рентабельности, %; П_пл – плановая при­быль; Ц_дог – договорная цена.

По окончании строительства объекта и завершении расче­тов с заказчиком определяется фактическая рентабельность:

,

где Р_факт – фактическая рентабельность; П_факт – фактическая прибыль от сдачи объекта с учетом экономии и компенсации; Ц_факт – факти­ческая стоимость строительства объекта.

В практике работы строительных организаций наиболее часто используются показатели:

• рентабельность всех активов организации;

• рентабельность реализации (по валовой прибыли от реализации и по чистой прибыли;

• рентабельность собственного капитала.

На рентабельность строительной организации влияют мно­гие факторы, как экстенсивные, так и интенсивные. Экстен­сивные факторы связаны с ростом массы прибыли за счет увеличения объемов работ и влиянием инфляции на уровень цен. Интенсивные факторы определены, как правило, про­грессом применительно к отрасли строительной индустрии.

8.5. Сущность и классификация налогов. Налогообложение строительной организации

Налогообложение - это система налоговых отношений, вклю­чающая определение налогов, условия установления налогов и сбо­ров, определение налогоплательщиков и плательщиков сборов, объек­тов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налого­вого периода, порядка исчисления и уплаты налогов и др.

Налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взима­емый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад­лежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансово­го обеспечения деятельности государства и (или) муниципаль­ных образований. Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого яв­ляется одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуп­равления, иными уполномоченными органами и должностны­ми лицами юридически значимых действий, включая предостав­ление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Участниками налоговых отношений, регулируемых законода­тельством о налогах и сборах, являются:

• организации и физические лица - налогоплательщики и плательщики сборов;

• организации и физические лица - налоговые агенты;

• налоговые органы (Федеральная налоговая служба и ее под­разделения в РФ);

• Федеральная таможенная служба и ее подразделения в РФ;

• государственные органы исполнительной власти и исполни­тельные органы местного самоуправления, уполномоченные организации и должностные лица;

• финансовые органы (Минфин России, министерства финан­сов республик, финансовые органы административно-тер­иториальных образований, иные уполномоченные органы);

• органы государственных внебюджетных фондов.

Права и обязанности участников (субъектов) налоговых отношений в ча­сти, касающейся налоговых аспектов их деятельности, определе­ны налоговым законодательством РФ.

Налогообложение фирмы осуществляется в соответствии с принципами и порядком, определенными налоговым законода­тельством РФ. В этом смысле система налогообложения высту­пает как фактор внешней среды функционирования фирмы, ко­торый через систему правовых норм задает совокупность ее фи­нансовых обязательств перед государством и правила их выполнения.

Основополагающим документом, регламентирующим функ­ционирование налоговой системы в России, является Налоговый кодекс РФ. В этом документе излагается конкрет­ный порядок налогообложения по федеральным налогам и сбо­рам, а также определяются принципы налогообложения по ре­гиональным и местным налогам и сборам. Налоговым кодексом РФ (ст. 1) определены четыре уровня на­логового законодательства:

• Налоговый кодекс РФ (высший уровень);

• федеральные налоговые законы;

• законы и иные налоговые нормативные правовые акты о на­логах и сборах субъектов Федерации;

• нормативно-правовые акты представительных органов мест­ного самоуправления.

В РФ установлены и взимаются (Таблица 12.1):

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов Федерации (региональные);

• местные налоги и сборы.

Налоги можно классифицировать также по объектам налогообложения, источникам и формам уплаты. По объектам налогообложения можно выделить следующие группы:

• налоги на имущество (движимое и недвижимое);

• ресурсные налоги;

• налоги на доходы или прибыль;

• налоги на виды деятельности;

• налог на капитал;

• налоги с выручки;

• прочие налоги.

Таблица 12.1

Совокупность налогов и сборов

Налоги и налоговые режимы	Нормативная база (глава НК РФ)
Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость	21
Акцизы	22
Налог на доходы физических лиц	23
Единый социальный налог	24
Налог на прибыль организаций	25
Государственная пошлина	25
Налог на добычу полезных ископаемых	26
Сбор на право пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами	25
Водный налог	25
Региональные налоги
Налог на имущество организаций	30
Налог на игорный бизнес	29
Транспортный налог	28
Местные налоги
Земельный налог	31
Налог на имущество физических лиц	-
Специальные налоговые режимы
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)	26
Упрощенная система налогообложения	26
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности	26
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции	26

По источникам налоговых платежей выделяют:

1. налоги, относимые на расходы организации;

2. налоги, уплачиваемые за счет финансового результата (прибыли) налогоплательщика;

3. на­логи, включаемые в цену продукции (работ, услуг).

По формам уплаты различают налоги прямые и косвенные.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налого­обложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• налоговый период;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются фи­зические и юридические лица, на которых в соответствии с на­логовым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В качестве объек­тов налогообложения в налоговом законодательстве РФ выделены:

• доходы (прибыль, дивиденды, проценты, доходы от долево­го участия и т.д.);

• имущество;

• стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

• пользование природными ресурсами;

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• пересечение границы РФ (ввоз и вывоз товаров);

• отдельные виды деятельности и т.д.

В соответствии с налоговым законодательством каж­дый налог должен иметь самостоятельный объект налогообло­жения.

Налоговая база может быть определе­на как денежная сумма (например, стоимость налогооблагаемо­го имущества) либо как величина в натуральном выражении (на­пример, в единицах веса, объема, штуках и т.п.). Налогооблагаемая база определяется, как правило, путем корректировки показателя, соответствующего объекту налогообложения (например, на ве­личину различных видов налоговых льгот).

Налоговые льготы - это преимущества, предоставляемые от­дельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сбо­ров.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налогов утверждаются законодательным органом Госу­дарственной Думой, ставки таможенных платежей и сборов исполнительным органом (Правительством РФ).

Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляет­ся сумма налога, подлежащего уплате. По каждому налогу уста­навливается налоговый период. Налого­вый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. В этом случае организация вносит авансовые плате­жи в пределах отчетного срока по налогам по результатам рас­чета налогооблагаемой базы за налоговый период.

Сумма налогов определяется плательщиком самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок уплаты налогов и ответственность за налоговые правонарушения. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается На­логовым кодексом РФ и федеральными налоговыми законами, региональных и местных налогов соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами пред­ставительных органов местного самоуправления. Уплата налога может проводиться в наличной или безналичной форме в уста­новленные сроки. Порядок уплаты налога может предусматри­вать внесение авансовых платежей в течение отчетного или на­логового периода.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов пред­полагает, что определены:

1. условия возникновения и прекращения обязательства по уплате налогов;

2. порядок и условия исполнения налогоплательщиком обя­занности по уплате налога;

3. действия налоговых органов при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей налогоплательщиком;

4. порядок взыскания налоговыми органами налогов и сбо­ров, а также пеней при невыполнении налогоплательщиками обя­занности по уплате налогов.

Обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сбо­ров считается выполненной с момента предъявления в банк по­ручения на уплату налогов и сборов при наличии достаточной суммы денежных средств на счете налогоплательщика. При уплате наличными налог считается уплаченным с момента вне­сения денег в банк, кассу органа местного самоуправления либо организации связи.

Налоговым правонарушением является противоправное (в на­рушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое НК РФ установлена ответствен­ность. При нарушении налогового законодательства налогоплателыцик может нести административную, уголовную и эконо­мическую ответственность (в виде уплаты финансовых санкций).