2. Выбор частных показателей для анализа

При выявлении факторов, повлиявших на достижение определенного уровня рентабельности продукции и для целей его дальнейшего аналитического разложения применяется показатель затратоемкости продукции:

ЗЕ = С/В,

где С – себестоимость продукции.

Затратоемкость является показателем, который в сумме с рентабельностью продукции равен единице, следовательно, снижение затратоемкости продукции напрямую приводит к повышению ее рентабельности:

ЧП/В = (В – С – Н) / В,

где Н – налоговые платежи.

Следовательно: при С/В → min, ЧП / В → max.

Затратоемкость продукции является обобщающим показателем эффективности производства, который представляется возможным разложить на составляющие по различным признакам:

• по статьям затрат,

• по видам продукции,

• по подразделениям предприятия и т.д.

К частным показателям эффективности, характеризующим эффективность использования отдельных видов затрат, относятся емкостные показатели:

• материалоемкость продукции – (М/В);

• энергоемкость продукции – (Э/В);

• зарплатоемкость продукции – (ЗП/В) и т.д.

3. Методика анализа эффективности производства

При анализе эффективности производства важным является не только уровень затратоемкости продукции, но и ее динамика – тенденции роста или снижения. Анализ производится поэтапно, на трех уровнях:

3.1. Качественный анализ – состоит в оценке динамики эффективности производства в целом по предприятию и по отдельным статьям затрат и отвечает на вопрос: как изменилась эффективность производства (повысилась или понизилась) и в какой степени произошли эти изменения.

Для качественного анализа необходимо определить изменение затратоемкости по сравнению с нормативным (базовым) значением. В качестве динамической характеристики предлагается использовать индекс затратоемкости:

I^t_с/в = (C^t / В^t) / (С⁰ / В⁰),

где C^t/В^t, С⁰/В⁰ – соответственно анализируемое и нормативное значение показателя.

В зависимости от значений индекса затратоемкости делается вывод о направлении изменения эффективности производства. Так, если I^t_с/в>1, то уровень эффективности производства снизился, так как в расчетном периоде для производства продукции расходовалось больше средств по сравнению с нормативным уровнем. Если производства I^t_с/в<1 – то эффективность производства повысилась, а при I^t_с/в = 1 – осталась без изменений.

Отклонение индекса от единицы, выраженное в процентах, отражает относительное изменение затратоемкости продукции.

Таким образом, на основе индексов представляется возможным узнать не только направление изменения эффективности, но также определить степень изменения ее базового уровня.

Использование индексов для характеристики изменения показателей эффективности является удобным и весьма наглядным. При этом представляется возможным сузить качественное многообразие процесса изменения эффективности производства при его описании до двух состояний – положительное изменение эффективности (значение индекса меньше единицы) и отрицательное значение (значение индекса больше либо равно единице).

Результаты расчета сводятся в матрицу качественного анализа (табл. 4.1) и рассматриваются на самом верхнем уровне управления предприятием – директором завода, главным инженером.

Таблица 4.1

Матрица качественного анализа эффективности

Показатели	Индексы показателей в кварталах года t:				Индекс годового значения показателя
	t1	t2	t3	t4	t
Затратоемкость (С/В)
- материалоемкость (М/В)
- энергоемкость (Э/В)
- зарплатоемкость (ЗП/В)
- удельные затраты на содержание и эксплуатацию оборудования (СЭО/В)
- удельные цеховые и заводские расходы (ЦЗР/В)
РЕНТАБЕЛЬНоСТЬ (ЧП/В)

3.2. Факторный анализ – определяет факторы первого порядка, повлиявшие на изменение затратоемкости продукции:

– рост или снижение выручки от реализации продукции;

– рост или снижение общей себестоимости или отдельных видов затрат.

Все многообразие соотношений индексов изменения выручки и затрат формализовано на рис. 4.1. На вертикальной оси откладываются индексы выручки – І_в, на горизонтальной – индексы абсолютных значений затрат – І_з. Каждая зона соответствует определенным факторам, повлиявшим на изменение уровня эффективности производства.

Как видно из диаграммы, зоны 2, 7, 8, 9 соответствуют неэффективному осуществлению затрат: в зоне 2 темпы роста затрат опережают темпы роста товарной продукции, зоны 8 и 9 характеризуются снижением объемов производства продукции при увеличении затраченных ресурсов, а в зоне 7 темпы снижения выпуска продукции опережают темпы снижения затрат.

Зоны 3, 4, 5, 6 свидетельствуют об эффективном производстве. При этом – в зоне 3 темпы роста затрат ниже темпов роста продукции, зоны 4 и 5 характеризуются ростом объемов продукции при снижении затрат на ее производство, а в зоне 6 – темпы снижения затрат опережают темпы снижения производства товарной продукции.

Результаты соотношений индексов I^t_з и I^t_в, определенных как для обобщающего показателя эффективности производства, так и для отдельных видов затрат и их элементов, и представляющих собой номера соответствующих зон, образуют выходной документ факторного анализа. По номеру зоны соответствующей эффективному или неэффективному использованию затрат, определяются условия достижения этого состояния, а именно – факторы первого порядка: рост или снижение объема товарной продукции, рост или снижение затрат в целом по предприятию.

I _В > 1

4 3

-1.5

t2

5 1 t3 2

I_З < 1 0.5 t1 1.5 I_з > 1

t4

6 9

-0.5

7 8

I _В < 1

Рис. 4.1. Последовательность состояния системы: «выручка – затраты»

Алгоритм определения условий (факторов) достижения эффективного (зоны 3, 4, 5, 6) или неэффективного (зоны 2, 7, 8, 9) использования затрат:

1: I_В = 1; I^t_з = 1

2: I^t_в > 1; I^t_з > 1; I^t_в < I^t_р,з

3: I^t_в > 1; I^t_з > 1; I^t_в > I^t_р,з

4: I^t_в > 1; I^t_з < 1; I^t_в – 1 > 1 – I^t_з

5: I^t_в > 1; I^t_з < 1; I^t_в – 1 < 1 – I^t_з

6: I^t_в < 1; I^t_з < 1; 1 – I^t_в < 1 – I^t_з

7: I^t_в < 1; I^t_з < 1; 1 – I^t_в > 1 – I^t_з

8: I^t_в < 1; I^t_з > 1; 1 – I^t_в > I^t_з – 1

9: I^t_в < 1; I^t_з > 1; 1 – I^t_в < I^t_з – 1.

Результаты расчета, которые представляют собой номера зон, соответствующих сочетанию факторов, повлиявших на изменение уровня эффективности, сводят в матрицу факторного анализа (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Матрица факторного анализа эффективности производства

Показатели	Факторы роста или снижения эффективности (номер зоны в квартале t):				Номер зоны в году t
	t1	t2	t3	t4
СЕБЕСТОИМОСТЬ, в т.ч.
материалы
энергозатраты
заработная плата
содержание и эксплуатация оборудования
цеховые и заводские расходы

Примечание: Зоны неэффективного производства (2, 7, 8, 9) обозначить красным цветом, эффективного (3, 4, 5) – зеленым, а зону 6 – желтым цветом.

3.3. Количественный анализ – определяет величину экономии (Э) или потерь (П) средств вследствие изменения уровня эффективности производства:

Э(П)^t = (С⁰ / В⁰ – C^t / В^t) х В^t.

Из отношения видно, что, если С⁰/В⁰ < C^t/В^t – предприятие теряет средства (П), т.е. недополучает прибыль, а если С⁰/В⁰ > C^t/В^t – получает экономию (Э) в виде дополнительной прибыли или уменьшения убытков.

Взаимосвязь обобщающего и частных показателей эффективности, а также применяемая модель количественного анализа, обеспечивают соответствие алгебраической суммы экономии и потерь средств из-за изменения эффективности использования отдельных видов затрат общей величине (Э) или (П), рассчитанной по показателю затратоемкости:

,

где – экономия или превышение средств в периоде времени t из-за изменения эффективности использования i-го вида затрат;

r – количество видов затрат;

– экономия или потери средств в целом по предприятию из-за изменения эффективности производства.

Полученные результаты образуют матрицу количественного анализа эффективности производства, которая дает аналитическую информацию для следующего уровня управления – начальника планово-экономического отдела, главного бухгалтера.

Таблица 4.3

Матрица количественного анализа эффективности производства

Показатели	Экономия (+), потери (–) средств из-за изменения уровня эффективности затрат, грн.
	t1	t2	t3	t4	 t
СЕБЕСТОИМОСТЬ, в т.ч.
материалы
энергозатраты
заработная плата
содержание и эксплуатация оснащения
цеховые и заводские расходы

Примечание: Для подтверждения правильности расчетов количественного анализа необходимо проверить соответствие алгебраической суммы экономии и потерь по отдельным кварталам общей величине экономии или потерь за год.

Соответствие результатов трех уровней анализа:

Ячейка в матрице качественного анализа с индексом, который больше единицы, должна соответствовать ячейке в матрице факторного анализа с номером неэффективной зоны и должна соответствовать ячейке в матрице количественного анализа с потерями.