4.3.2. Налог на прибыль организаций

Плательщиками данного налога являются российские предприятия и организации, кроме тех, которые применяют упрощенную систему налогообложения или используют ЕНВД и ЕСХН (в части деятельности, подпадающей под эти налоги), а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, рассчитываемая как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, имеющих в РФ постоянные представительства — полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов. Для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база — денежное выражение прибыли, являющейся объектом налогообложения, определяется нарастающим итогом с начала года.

Налоговый период — календарный год.

Отчетный период  — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, 2 месяца. 3 месяца и т.д. до окончания календарного года.

Сроки уплаты — ежемесячно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. По квартальным и годовым расчетам — не позднее срока подачи налоговых деклараций.

Суммарная ставка: 24%, из них 6,5% зачисляются в федеральный, а 17,5% - в региональный бюджеты.

Ставка налога, подлежащего зачислению в региональный бюджет, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ, но не ниже 13,5%.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны — законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) на территории особой экономической зоны, и за ее пределами.

Ставка налога на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства, – 20% с любых доходов, кроме доходов от использования транспортных средств и вспомогательного оборудования для международных перевозок (эти доходы — 10%), а также доходов от дивидендов и по долговым обязательствам.

Ставка налога на дивиденды:

– 9% на дивиденды, полученные от российских организаций российскими налогоплательщиками;

– 15% на дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций, а также российскими организациями от иностранных организаций.

Ставка налога по государственным и муниципальным ценным бумагам — 15 или 9% в зависимости от вида ценных бумаг определена главой 25 Налогового кодекса РФ.

4.3.3. Налог на доход физических лиц

Плательщиками данного налога являются физические лица — налоговые резиденты РФ (фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев).

Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за границей.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объект налогообложения — доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ.

Доходы, не подлежащие или частично не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база — доходы в денежной и натуральной форме, материальная выгода.

По доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Налоговый период — календарный год.

Сроки уплаты — день фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода, день передачи дохода в натуральной форме.

Индивидуальные предприниматели перечисляют налог авансовыми платежами: за январь-июнь — не позднее 15 июля; за июль-октябрь — не позднее 15 октября; за октябрь-ноябрь — не позднее 15 января. Окончательный расчет за год производится в соответствии с налоговой декларацией не позднее 15 июля следующего года.

Налог перечисляется в региональный бюджет. Единая ставка — 13%.

Для определенных видов установлены особые ставки.

Ставка 35%:

– с любых выигрышей и рекламных призов свыше 4000 руб.;

– с доходов по вкладам свыше суммы, рассчитанной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ или 9% — для вкладов в иностранной валюте;

– с экономии на процентах при займах с разницы между суммой, рассчитанной исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой уплаченных процентов.

Ставка 30% — с доходов, получаемых в РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Ставка 9% — с доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций.