- •В.В. Жаринов
- •Содержание
- •Раздел I. Учет товарных операций 5
- •Раздел I. Учет товарных операций лекция 1. Задачи и принципы учета товаров
- •1. Задачи и принципы учета товарных операций
- •2. Организация материальной ответственности
- •3. Оценка товаров
- •Лекция 2. Документальное оформление поступления товаров
- •1. Характеристика товарных документов
- •2. Документальное оформление приемки товаров со станции железной дороги
- •3. Документальное оформление приемки товаров на складе поставщика
- •4. Документальное оформление приемки товаров в организации-получателе
- •5. Документальное оформление поступления товаров, приобретаемых за наличный расчет
- •Лекция 3. Учет поступления товаров
- •1. Счета для учета товаров
- •2. Синтетический учет поступления товаров
- •I. Учетные цены покупные
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций, связанные с поступлением товаров
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций, связанные с поступлением товаров, если при приемке выявлена недостача
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций, связанные с поступлением товаров при использовании учетных цен
- •Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения товаров с привлечением займа
- •3. Учет транспортно-заготовительных расходов
- •10. Контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты
- •Лекция 4. Организация учета товаров на складе и в бухгалтерии
- •1. Принципы организации аналитического учета товаров
- •2. Организация учета товаров в местах хранения
- •3. Организация учета товаров в бухгалтерии
- •4. Учет переоценки товаров
- •Характеристика переоценок в течение отчетного периода
- •Лекция 5. Учет продажи товаров в оптовой торговле
- •1. Общие положения по учету реализации товаров
- •2. Документальное оформление выбытия товаров
- •3. Определение покупной стоимости проданных товаров
- •4. Синтетический учет реализации товаров
- •5. Учет товарообменных операций
- •6. Учет безвозмездной передачи товаров
- •7. Учет продажи товаров по договору комиссии
- •8. Учет продажи товаров с предоставлением скидок
- •9. Учет некачественных товаров, возвращенных поставщикам
- •Лекция 4. Учет продажи товаров в розничной торговле
- •1. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет
- •2. Синтетический учет продажи товаров за наличный расчет
- •3. Учет продажи товаров за наличный расчет в неторговых организациях
- •4. Учет продажи товаров при выездной торговле
- •4. Учет продажи товаров по дисконтным картам
- •5. Учет продажи товаров в кредит
- •6. Учет расчетов по пластиковым картам
- •7. Учет реализации товаров, принятых на комиссию
- •8. Документальное оформление и учет недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями
- •9. Учет стеклянной посуды
- •Лекция 6. Учет тары
- •1. Основные положения по учету тары
- •2. Учет поступления тары
- •Учет возврата тары
- •4.Особенности учета тары-оборудования
- •Лекция 7. Учет товарных потерь
- •1. Принципы организации учета товарных потерь
- •2. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли
- •Естественная убыль на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода
- •Естественная убыль на товары, поступившие за межинвентаризационный период
- •3. Учет потерь при подготовке товаров к продаже
- •4. Учет потерь от боя товаров в стеклопосуде
- •5. Учет завеса тары
- •6. Учет потерь вследствие боя, лома, порчи
- •7. Учет товаров с истекшим сроком годности
- •Лекция 8. Отчетность материально ответственных лиц
- •1. Порядок составления товарного отчета
- •2. Бухгалтерская обработка товарных отчетов
- •3. Журнал-ордер по счету 41
- •Лекция 9. Инвентаризация товаров и тары
- •1. Задачи, сроки и основание для проведения инвентаризации
- •2. Порядок проведения инвентаризации
- •3. Документальное оформление инвентаризации
- •4. Выявление результатов инвентаризации
- •5. Контрольные проверки
2. Синтетический учет продажи товаров за наличный расчет
Порядок учета реализации товаров зависит от выбранных предприятием учетных цен на товары.
Продажная стоимость товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка». При учете товаров по покупным ценам система учетных записей по продаже товаров предусматривает отражение в дебете счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» сразу покупной стоимости проданных товаров, что соответствует природе этого счета. Вследствие этого валовая прибыль от продажи определяется автоматически на счете 90, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом.
Записи на счетах бухгалтерского учета операций продажи товаров в розничной торговле (учетные цены – покупные)
«Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
Поступила в кассу выручка за проданные товары |
Отчет кассира |
Счет 50 «Касса» |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» |
Списана учетная стоимость товаров |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» |
Счет 41 «Товары» |
Начислен НДС:
|
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Сформирован финансовый результат от продажи товаров |
Справка бухгалтерии |
|
|
а) прибыль |
|
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
б) убыток |
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
При учете товаров по продажным ценам по дебету счета 90, субсчет «Себестоимость» и кредиту счета 90 субсчет «Выручка» отражается продажная стоимость товаров. После продажи товара суммы торговых надбавок сторнируется.
Записи на счетах бухгалтерского учета операций продажи товаров в розничной торговле (учетные цены – продажные)
«Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
Поступила в кассу выручка за проданные товары |
Отчет кассира |
Счет 50 «Касса» |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» |
Списана учетная стоимость товаров |
Товарный отчет |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» |
Счет 41 «Товары» |
Списана реализованная торговая наценка (сторно) |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» |
Счет 42 «Торговая наценка» |
Начислен НДС:
|
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Сформирован финансовый результат от продажи товаров |
Справка бухгалтерии |
|
|
а) прибыль |
|
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
б) убыток |
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Пример.. На предприятие поступили товары по покупным ценам 118 000 руб., в т. ч. НДС 18%, на которые установлены продажные цены 177 000 руб. в т.ч. НДС. Все товары проданы.
I. Учетные цены покупные
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Приняты к учету товары, поступившие от поставщика |
Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика |
Счет 41 «Товары» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
100 000 |
Отражается НДС |
Счет-фактура |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
18 000 |
Принят к вычету НДС |
Счет-фактура |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
18 000 |
Поступила в кассу выручка от продажи товаров |
Отчет кассира |
Счет 50 «Касса» |
Субсчет 90-1 «Выручка» |
177 000 |
Списывается учетная стоимость товаров |
Справка бухгалтерии
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 41 «Товары» |
100 000 |
Начислен НДС |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
27 000 |
Отражается прибыль от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
50 000 |
I. Учетные цены продажные
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Приняты к учету товары, поступившие от поставщика |
Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика |
Счет 41 «Товары» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
100 000 |
Отражается НДС |
Счет-фактура |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
18 000 |
Принят к вычету НДС |
Счет-фактура |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
18 000 |
Отражается торговая наценка на поступившие товары |
Справка бухгалтерии
|
Счет 41 «Товары» |
Счет 42 «Торговая наценка» |
77 000 |
Поступила в кассу выручка от продажи товаров |
Отчет кассира |
Счет 50 «Касса» |
Субсчет 90-1 «Выручка» |
177 000 |
Списывается учетная стоимость товаров |
Товарный отчет
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 41 «Товары» |
177 000 |
Списывается торговая наценка на поступившие товары (сторно) |
Справка бухгалтерии
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 42 «Торговая наценка» |
77 000 |
Начислен НДС |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
27 000 |
Отражается прибыль от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
50 000 |
Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров. Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной суммирующими счетчиками контрольно-кассовых машин. Также несложно определить остаток товаров по учетным ценам на любой момент времени, что важно для организации контроля за их сохранностью.
При учете товаров по продажным ценам возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90-2 путем доведения его до покупной стоимости проданных товаров путем уменьшения первоначального оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Отражение товаров по ценам продажи, как правило, предполагает только их стоимостной учет.
Относящиеся к непроданным товарам суммы торговых надбавок уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся надбавки на товары в соответствии с установленными размерами. Согласно Инструкции по применению плана счетов, сумма торговой надбавки на остаток непроданных товаров в организациях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговых надбавок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42, к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Валовая прибыль (реализованные торговые надбавки) по среднему проценту рассчитывается по формуле:
ВП = Р п : 100,
где ВП – валовая прибыль;
Р – стоимость реализованных товаров по учетным ценам;
п – средний процент реализованной торговой надбавки.
Средний процент реализованной торговой надбавки можно рассчитать по формуле:
п = (ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК),
где п – средний процент реализованных торговых надбавок;
ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало отчетного периода);
ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период);
ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары за отчетный период (дебетовый оборот по счету 42 за отчетный период), под выбытием товара понимается документированный расход, т.е возврат поставщикам, списание порчи и т.д.;
Т – стоимость реализованных товаров по продажным ценам (оборот по счету 90-1 за отчетный период);
ОК – остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода).
Пример. Бухгалтер ООО "Романтик" выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41). По продажной стоимости он составил 12 500 руб. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 3100 руб. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 руб. (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию, - 12 950 руб. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 руб. (в том числе НДС - 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 руб. (12 500 + 37 000 + 12 950 - 51 000).
Рассчитать реализованную торговую наценку нужно следующим образом. Сначала узнаем средний процент валового дохода - П = ((ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК)) х 100:
((3100 руб. + 12 950 руб. - 0 руб.) : (51 000 руб. + 11 450 руб.)) х 100% = 25,7%.
Затем рассчитаем сумму валового дохода (реализованной торговой наценки):
(51 000 руб. х 25,7%) : 100% = 13 107 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
Хозяйственная операция |
Документ-основание |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс.руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Приняты к учету товары, поступившие от поставщика |
Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика |
Счет 41 «Товары» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
37 000 |
Отражается НДС |
Счет-фактура |
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками» |
6 660 |
Принят к вычету НДС |
Счет-фактура |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
Счет 19 «НДС по поступившим ценностям» |
6 660 |
Отражается торговая наценка на поступившие товары |
Справка бухгалтерии
|
Счет 41 «Товары» |
Счет 42 «Торговая наценка» |
12 950 |
Поступила в кассу выручка от продажи товаров |
Отчет кассира |
Счет 50 «Касса» |
Субсчет 90-1 «Выручка» |
51 000 |
Списывается учетная стоимость товаров |
Товарный отчет
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 41 «Товары» |
51 000 |
Списывается торговая наценка на поступившие товары (сторно) |
Справка бухгалтерии
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость» |
Счет 42 «Торговая наценка» |
13 107 |
Начислен НДС |
Справка бухгалтерии |
Субсчет 90-3 «НДС» |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
7 780 |
Отражается прибыль от продажи |
Справка бухгалтерии |
Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» |
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
5 327 |