2. Документальное оформление выбытия товаров

Основанием для выбытия товаров является их отгрузка покупателям в соответствии с заключенными договорами.

Для отбора товаров покупателю менеджеры организации выписывают заказ-отборочный лист (ф. № ТОРГ-8), который передается для исполнения на склад. Графу «Заказано» заполняет менеджер по продажам, а графу «Отпущено» - работники склада. На основании данных заказа-отборочного листа заполняется товарная накладная (ф. № ТОРГ – 12) в двух экземплярах.

При отпуске товаров плодоовощными базами может выписываться расходный отвес по ф. № ТОРГ-19, который прикладывается к товарной накладной.

При отпуске товаров в упаковке обычно на каждое место выписывается упаковочный ярлык (ф. № ТОРГ-9), который подписывает упаковщик и материально-ответственное лицо. Один экземпляр упаковочного ярлыка вкладывается вместе с товаром в ящик, второй с указанием массы каждого места прикладывается к товарной накладной, третий остается на складе.

Если отобранный товар упаковывается в ящики, бочки и т.д., то может выписываться спецификация (ф. № ТОРГ-10), в котором перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса. Спецификация выписывается в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарной накладной, а второй передается в бухгалтерию. Упакованный товар передается для перевозки экспедитору по количеству мест или массе брутто под расписку на бланке спецификации.

При движении товаров внутри организации между структурными подразделениями выписывается накладная на внутреннее перемещение (ф. № ТОРГ-13) в двух экземплярах.

3. Определение покупной стоимости проданных товаров

При отражении в учете реализации товаров требуется знать покупную стоимость реализованных товаров.

Если товар поступает по одной и той же цене или используется партионный способ хранения, то проблемы определения этой стоимости не возникает.

Однако в основном товары приобретаются у разных поставщиков и по разным ценам. Поэтому возникает проблема определения покупной цены, на которую нужно умножить количество реализованных товаров.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 отпускаемые и выбывающие товары, а также остаток товаров на конец отчетного периода оцениваются из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Товары, используемые торговой организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), могут оцениваться по себестоимости каждой единицы.

Согласно пункту 78 Методических указаний от 28.12.2001г. №119н. Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах "б", "в", "г" пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости товара в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами автоматизации.

Вариант исчисления средних оценок покупной стоимости проданных товаров должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) основано на допущении, что товарные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления) т.е., первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка товарных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В зависимости от конъюнктуры рынка применение того или иного метода через изменение покупной стоимости реализованных товаров представляется возможным влиять на величину прибыли от реализации, а следовательно, и на величину прибыли торговой организации.

Согласно п. 21 ПБУ 5/01 по каждой группе товарных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Позволяя в условиях изменения цен на приобретенные товары варьировать оценкой товарных остатков, себестоимости реализованных товаров и финансового результата от их продаж, применение различных способов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:

минимизировать оценки товарных запасов и прибыли;

демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодно с позиции оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании – максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи.

Таким образом, при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток – совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет отражать в отчетности совершенно разную информацию о них.

Также под оценкой понимается выбор учетной цены, т.е. цена, по которой приходуют и списывают товары.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во–первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во – вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции.

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.

В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.

Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад получателя. В таком случае основание для отражения товаров в бухгалтерском учете (то есть для записей по дебету балансового счета 41 «Товары») служат сопроводительные документы поставщика и (или) акт о приемки товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.

Пример. Данные о поступлении и реализации товаров за ноябрь:

Дата	Показатели	Кол-во	Цена	Сумма
Остаток на 1.11		60	100	6000
5.11	Поступило	50	110	5500
12.11	Поступило	160	120	19200
20.11	Поступило	90	130	11700
26.11	Поступило	180	140	25200
Итого товаров		540		67600
Отгружено за ноябрь		300
Остаток на 1 декабря		240

Необходимо распределить 67600 между 300 единицами отгруженных за ноябрь товаров и 240 единицами, оставшимися на 1 декабря.

Метод средней цены. Оценка товаров при их продаже и списании по средней себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товара, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

Средняя цена – 67600 : 540 = 125,185

Стоимость товаров:

а) реализованных за ноябрь 300  125,85 = 37556

б) оставшихся на 1 декабря 240  125,85 = 30044

Метод ФИФО. Он основан на предположении, что товары, приобретенные в первую очередь, и реализуются в первую очередь. Следовательно, товары, оставшиеся на конец месяца, относятся к последним закупкам.

Для этого сначала определяется себестоимость неиспользованных на конец отчетного месяца товаров исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

1. Остаток товаров на 1 декабря 240 единиц, в т.ч.:

а) из покупок 26 ноября 180  140 =25200

б) из покупок 20 ноября 60  130 = 7800

Итого 240 ед. на сумму 33000

2. Итого товара 67600

3. Стоимость товаров, реализованных

за ноябрь 67600 – 33000 = 34600

Метод ЛИФО. Этот метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

Он базируется на том, что стоимость товаров, купленных последними, используется для определения стоимости товаров, реализованных в первую очередь. Следовательно, стоимость товаров на конец месяца рассчитывается на основании цен товаров, приобретенных первыми.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

1. Остаток товаров на 1 декабря 240 единиц, в т.ч.:

а) из запасов на 1 ноября 60  100 = 6000

б) из покупок 5 ноября 50  110 = 5500

в) из покупок 12 ноября 130  120 = 15600

Итого 240 ед. стоимостью 27100

2. Итого товаров 67600

3. Стоимость товаров, реализованных

за ноябрь 67600 – 27100 = 40500

Разные методы определения цен определяют и разную покупную стоимость реализованных товаров, влияя на сумму прибыли.

Метод определения покупных цен на реализованные товары определяют сами предприятия и определяют в учетной политике.

В условиях инфляции метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материальных ресурсов по балансу. В тех же условиях метод ЛИФО ведет к завышению себестоимости и занижению остатка материальных ресурсов по балансу. В соответствии с этим применение метода ЛИФО может привести к снижению величины налога на имущество предприятий, поскольку в облагаемую этим налогом базу входят остатки материальных ресурсов на начало отчетных периодов. Метод ЛИФО позволяет предприятию лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства, так как при использовании этого метода налогооблагаемая прибыль меньше по сравнению с методами средней себестоимости и ФИФО.

Метод ФИФО занижает себестоимость реализации товаров отчетного периода и, следовательно, завышает налогооблагаемую прибыль. Этим методом могут пользоваться предприятия, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. В этом случае применение метода ФИФО позволит этим предприятиям избежать санкций со стороны налоговых органов за реализацию товаров ниже их себестоимости, а также увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.