36. Налог на добавленную стоимость. Место в системе косвенных налогов. Объекты налогообложения.
Общие положения:
НДС – это многостадийный налог на потребление, взимаемый при каждом акте товарообмена в рамках всего производственно-распределительного цикла (из Пепеляева)
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). (из госов)
Взимание НДС построено на территориальном принципе.
ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.
Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно.
Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС – процесс переложения завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС относят к косвенным налогам (налогам на потребление).
Место в системе косвенных налогов:
Историю я убрала, но кратенько вот как: раньше налоги приводили к концентрации производства + кумуляция налога (каскадный эффект) + неустраним был эффект двойного обложения
Таким образом – НДС – представлял собой универсальный косвенный налог. С введением налога на добавленную стоимость была решена задача универсализации предмета. В предмет обложения включили не только товары, но и услуги. Кроме того, налог на добавленную стоимость обеспечил нейтральность налогообложения.
Конец истории, теперь немного фактической составляющей:
С 2000 г. правовой основой НДС служит гл . 21 НК РФ. Она занимает второе место по объему (после гл . 25 о налоге на прибыль организаций), но первое место по сложности изучения и реализации.
Преимущество НДС - его высокая собираемость (низкая уклоняемость от его уплаты)
Налогоплательщики: (статья 143 НК)
· организации (резиденты, нерезиденты);
· индивидуальные предприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза
(указаны также те организации, которые налогоплательщиками не являются – организации FIFA, UEFA и с ними связанные)
Объект
Добавленная стоимость не признается объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг).
Объектом налогообложения признаются: (статья 146 НК)
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию РФ
Про объект дополнительно из учебника:
Инвойсный метод предполагает две составляющие: начисление «Исходящего» налога и вычитание «Входного» налога.
Объект НДС и право на вычет налога уплатившим его лицом (носителем) должны быть четко увязаны. Право вычесть уплаченный НДС возникает в момент, когда сумма подлежащего вычету налога была предъявлена к уплате покупателю продавцом. Поэтому согласно законодательству Европейского союза - родины НДС объект налога для поставщика одновременно формирует и вычет для контрагента (в РФ не всегда такая связь).
Обменные операции в системе НДС подразделяются на внутренние и трансграничные.
Импорт. НДС должен обеспечить горизонтальную нейтральность – одинаковое обложение всех аналогичных товаров и услуг, произведенных как внутри страны, так и за рубежом. Поэтому на границе при ввозе товаров взимается НДС по ставке, которая существует для аналогичных товаров внутри государства импортера
Внутренняя реализация. НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ). Реализация по общему правилу привязана к переходу права собственности: передача права собственности на товары как результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Обязанность лица как плательщика НДС при инвойсном методе возникает при передаче им товаров, оказании различных услуг, производстве работ, т. е. при совершении сделок, в результате которых происходит смена собственника (отчуждение материальных благ).
Исключения:
Во-первых, при сделках аренды и хранения передачи имущества в собственность не происходит, однако такие операции также рассматриваются как налогооблагаемые. Налог начисляется на суммы арендной платы, стоимость услуг хранения.
Во-вторых, обязанность исчислить налог возникает и при потреблении товаров (работ, услуг) производителем, если это потребление не связано с производственным процессом.
В объект обложения НДС входит уступка права. Уступка права облагается НДС, если исполнение основного обязательства является налогооблагаемой операцией. Если основной договор оформляет необлагаемую операцию, то и уступка прав по нему исключается из налогообложения
НДС - территориальный налог. Обложению российским НДС подлежат только обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
Таким образом, главное условие возникновения налоговой обязанности - определение места совершения реализации товара (работ, услуг).
Ставки:
Закон устанавливает ставки налога: стандартную и пониженную, нулевую. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному законом. Нулевая ставка используется при экспорте товаров и услуг. Облагаются нулевой ставкой также и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию РФ. Нулевая ставка также предусмотрена для товаров и услуг, предназначенных для официального использования диппредставительствами и их персоналом. Правило применяется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских дипломатических и приравненных к ним представительств.
Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную направленность: ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др.
Налоговый период:
Налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). В общем порядке декларация по НДС представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Исчисленный налог за квартал уплачивается тремя равными ежемесячными платежами не позднее 20-го числа месяца, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом.