30. Налог на прибыль организаций: основные элементы.

Налог на прибыль организаций - федеральный прямой (подоходный) налог, предусмотренный гл. 25 НК РФ, действующей с 1 января 2002 г. Предшественник данного налога - налог на прибыль предприятий и организаций.

Как и НДФЛ, налог на прибыль прямой (его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации), личный налог, основанный на принципе резидентства.

Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, признаются ЮЛ, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль

• полученную от деятельности через постоянное представительство,

• а также налог на доходы, полученные из источников на территории РФ.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения

В настоящее время плательщиком налога на прибыль признается также ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (п. 3 ст. 25.1 НК РФ).

НЕ относятся к плательщикам

• малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие ПД в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес

• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью в общем случае признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации).

• для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника (ст. 247 НК РФ).

Для понимания объекта налогообложения по рассматриваемому налогу необходимо определиться с понятиями дохода и расхода.

Доход организации— это результат сложения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.

При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы делятся на две большие группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2) внереализационные доходы.

• Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

• Все остальные доходы являются внереализационными (например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, доходы прошлых лет).

• Отдельная группа доходов, не учитываемых для целей налогообложения при определении налоговой базы, выделяется в ст. 251 НК РФ, например, доходы от предварительной оплаты/обеспечение обязательства

Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки.

Основной:

• выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (НДС, акцизов и экспортных попиши).

Дополнительный может применяться в нескольких случаях:

• когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

• если имели место бартерные операции;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен.

В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных законом — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

• В расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включаются материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты- налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы экономически оправданы.

• В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Расчет налога

• Метод начисления - признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

• Кассовый метод - налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Налоговый учет

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (самостоятельно)

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

• аналитические регистры налогового учета

• расчет налоговой базы

Налоговая база

Признается денежное выражение прибыли, определение которой зависит от того является ли субъект-налогоплательщик российской или иностранной организацией. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

• Период, за который определяется налоговая база

• Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

• Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

• Прибыль (убыток) от реализации

• Сумма внереализационных доходов

• Прибыль (убыток) от внереализационных операций

• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

• Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

Налоговая ставка

Основная ставка налога установлена в размере 20%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 3%, в региональные бюджеты —17%.

Налоговый кодекс в ст. 284 предусматривает налоговые ставки, отличающиеся, как и в НДФЛ, в зависимости от вида облагаемой прибыли (дохода), а также от вида налогоплательщика. Основными налоговыми ставками являются:

• - 20% - стандартная;

• - 5%, 9%, 10%, 13%, 15% - пониженные, в отношении различных видов доходов и плательщиков;

• - 0% - для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность; для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для ЦБ РФ и др.

Налоговый период

период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

• По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

• отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

• Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог на прибыль организаций исчисляется:

• - налогоплательщиками - в общем случае самостоятельно;

• - налоговыми агентами – через постоянное представительство когда.

• Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

• Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

• Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Обязанность по уплате авансовых платежей установлена достаточно сложным образом. В общем случае по итогам отчетных периодов (кварталов) авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Для некоторых организаций (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ), в том числе для организаций с доходами от реализации более 15 млн руб. в среднем за квартал, законодатель предусматривает обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей.