26. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения;

Понятие дохода как объекта налогообложения и презумпция облагаемости дохода

Налоговый кодекс РФ использует термин «доход» в двух значениях:

а) как поступление, приход в определенной сумме.

Доход в значении поступлений лицу более точно называют валовым доходом;

б) как изменение имущественного состояния лица, сравнение текущего положения с положением в предшествующем периодеСинонимами в этом значении выступают слова «прибыль», «выгода»; антонимом - «убыток».

Иногда для избежания путаницы такой доход называют чистым доходом (схема 11-11).

Статья 41. Принципы определения доходов

1. В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Статья 209 «Объект налогообложения» - доход может быть получен из разных источников - российских и зарубежных. (могут быть получены в различных формах и видах, но все они должны иметь денежное выражение). Основной объем законодательного регулирования (ст. 211-2146, 217) посвящен примерам облагаемых и необлагаемых доходов, из которых первый список открытый, а второй - исчерпывающий.

Таким образом, в соответствии с «законодательным определением» в доход зачисляются все получаемые налогоплательщиком блага, кроме прямо названных законе в качестве необлагаемых.

Иначе говоря, законодательством установлена презумпция облагаемости поступающих лицу материальных благ: все, что предположительно можно назвать доходом (любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество), признается для целей налогообложения доходом, если законодательство прямо не делает исключения или налогоплательщик не докажет обратного.

Объект — факт получения лицом дохода. Презумпция облагаемости

Налоговая база — количественное выражение дохода за налоговый период, календарный год.

Если на экзамене попался вопрос про виды облагаемых доходов, то не надо рассказывать ст. 208 – она не про виды облагаемых доходов, она про другое (про то, как связать облагаемый доход с территорией). Это вопрос про экономические формы - в денежной, натуральной форме и материальная выгода.

Учебник под ред Пепеляева

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

Доходом в натуральной форме НК РФ считает не только оплату труда товаром, предоставление услуг или работ безвозмездно или с частичной оплатой, но и оплату за налогоплательщика стоимости услуг, питания, отдыха третьим лицам (п. 2 ст. 211). По сути, это не доход в натуральной форме, а денежный доход, но выплаченный косвенно. Льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества, в большинстве стран также рассматриваются как форма дохода.

В Российской Федерации нет детального регулирования налогообложения доходов, полученных в форме льгот и привилегий.

Есть и иная форма дохода, связанная не с получением каких-либо благ, а со сбережением. Речь идет об освобождении налогоплательщика от расходов, типичных для стандартных ситуаций. В законодательстве Российской Федерации такая форма доходов называется материальной выгодой. В отношении этой формы доходов действует особый принцип: налогообложению подлежат только те материальные выгоды, которые прямо названы в законе.

Налоговый кодекс РФ относит к налогооблагаемой материальной выгоде экономию на процентах за пользование заемными средствами. Особым видом материальной выгоды признается экономия на дешевой покупке товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица. (но есть свои искл)

Доходы, не подлежащие налогообложению

Не подлежащие налогообложению НДФЛ доходы перечислены в ст. 217 Налогового кодекса, а в ст. 215 НК РФ указаны доходы иностранцев, которые не облагаются НДФЛ. Для некоторых доходов освобождение действительно при соблюдении определенных условий. Рассмотрим особенности необлагаемых доходов далее.

Доходы, не облагаемые НДФЛ, четко обозначены в налоговом законодательстве.

Итак, условно основания для освобождения от НДФЛ можно разделить на несколько подвидов: