31. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля

Международные стандарты аудита вводятся и у нас, у нас аудит такой же, как и во всем мире. Генеральный директор, финансовый контролёр, главный бухгалтер (исполнитель), финансовый контролёр (его могут называть как угодно: финансовый директор, руководитель департамента внутреннего аудита) – он отвечает перед гендиректором и перед акционерами. Акционеры нанимают опытного бухгалтера, чтобы он проверял, достоверная ли прибыль или она дутая. Аудит возник, как и внутрифинансовый контроль, это доказательство того, что контрольная функция финансов существует - пользователь больше доверяет отчетности, которая выдержала независимую аудиторскую проверку известной компании-аудита.

Модели аудита:

• Англосаксонская: пользователи аудиторского заключения – собственники капитала для контроля менеджмента;

• Континентальная: субъекты публичной власти для контроля за перераспределением средств из частных фондов в публичные. С активной законодательной ролью государства (Россия, Польша, Германия и некоторые другие страны континентальной Европы, а также страны Азии).

История аудита кратко:

Первое формальное закрепление порядка оказания аудиторских услуг для акционерных обществ произошло в 1844 г. в Англии. В том же году вступил в силу Закон о компаниях (Companies Act) — основной документ, регламентировавший проведение не реже одного раза в год обязательных аудиторских проверок счетов и отчетов компании.

В XVIII в. известный английский политик экономист Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности, результаты которой показали столь высокую результативность, что «черствые, скупые и педантичные» шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать.

Первым же русским памятником права, упоминавшим об аудиторах, стал Устав 1698 г. генерала Адама Вейде, представленный Петру I после изучения по его повелению военного дела в ряде западноевропейских государств. Дальше предлагали по английскому образу сделаь, но обсуждение затянулось и всё.

В послереволюционный и советский периоды аудит как независимый вид контроля прекратил свое существование.

1988 г. – возникают совместные предприятия, для них старая модель министерского ведомственного контроля не годится. Например, если акционерное общество создано с немецким производителем; проверяющие ничего не поймут в контрактх, написанных по м/н стандартам, например. Иностранные финансы привели за собой новые функции финансового контроля. В 1988-м создалась первая российская финансовая аудиторская фирма.

В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля был урегулирован Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. и утвержденными этим Указом Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Сейчас есть ФЗ об аудиторской деятельности 2008 г. + Кодекс проф этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине)

Аудит: 

1. вид финансового контроля – независимый финансовый контроль, осуществляемый специальными субъектами – индивидуальными аудиторами или аудиторскими организациями;

2. платная услуга, предоставляется в силу договора;

3. независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (легальное определение).

Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон — государства и хозяйствующих субъектов, причем, что также важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность.

Аудиторская деятельность осуществляется при ее государственном регулировании. Таким органом является Министерство финансов РФ (еще создается при нем Совет по аудиторской деятельности).

Виды аудита:

1. обязательный

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией и т.д.

4) если объем выручки от продажи продукции за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Например, представляемый Банком России в Государственную Думу годовой отчет о своей деятельности должен включать аудиторское заключение по этому отчету (ст. 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»). Перечень случаев обязательного аудита предусмотрен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 5).

2. инициативный

Основание проверки – договор (заключается, как правило, с проверяемым лицом).

Документы:

1. Отчет – конфиденциален, адресован «руководству проверяемого объекта» или заказчику. Нарушения могут быть исправлены.

2. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

• Простое

• Содержащее дополнительную информацию, привлекающее внимание пользователя к обстоятельствам, отраженным или не отраженным в бух. отчетности

• Содержащее модифицированное мнение в аудиторском заключении

• Мнение с оговоркой в связи с существенным искажением

• Отрицательное мнение

• Отказ от выражения мнения

Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Статья 202 УК РФ Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами

КоАП РФ Статья 13.14. Разглашение информации с ограниченным доступом (можно привлечь к ответственности по этой статье за разглашение аудиторской тайны).

Статья 4. Аудитор

1. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

(не вправе заниматься иной предприм деятельностью)

Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов – кем не может осуществляться указано (теми компаниями, с которыми есть связь)

Закон 2008 г., в отличие от предыдущих актов, разграничивает такие понятия, как аудиторская деятельность (аудиторские услуги), под которой понимается деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, и собственно аудит, который рассматривается как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Организация аудиторской проверки делится на три основных этапа: планирование аудита, сбор аудиторских доказательств и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.