Тема 14. Учет финансовых результатов

При изучении материала данной темы, прежде всего, необходимо уяснить, что такое финансовые результаты, каков их состав. Затем рассмотреть учет финансовых результатов.

Финансовый результат деятельности организации может быть положительным (прибыль) или отрицательным (убыток). Его формирование производится путем сопоставления доходов и расходов.

В Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. По указанной инструкции изучите состав всех групп доходов и расходов.

Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Доходы и расходы по текущей деятельности, а также определение финансового результата по ней отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (Д-т сч. 50, 51, 52, 55, 62 и др. К-т сч. 90-1), а по дебету - налоги и сборы, исчисляемые из выручки (Д-т сч. 90-2, 90-3 К-т сч. 68), себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (Д-т сч. 90-4 К-т сч. 20, 41, 43 и др.), управленческие расходы (Д-т сч. 90-5 К-т сч. 25, 26), расходы на реализацию (Д-т сч. 90-6 К-т сч. 44), прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период предназначен субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 производятся накопительно в течение отчетного года.

Сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по счету 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Доходы и расходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы». Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51, 52, 62 и других счетов и кредиту субсчета 91-1;

- 91-2 «Налог на добавленную стоимость». Начисление налога на добавленную стоимость отражается по дебету субсчета 91-2 и кредиту счета 68;

- 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов». Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость) отражается по дебету субсчета 91-3 и кредиту счета 68;

- 91-4 «Прочие расходы». Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 и кредиту счетов 01, 04, 51, 52, 76 и других счетов;

- 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) субсчета 91-5. Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91-5, закрываются внутренними записями на субсчет 91-5.

Аналитический учет по счету 91 ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Кроме этого необходимо изучить порядок фор­мирования конечного финансового результата; учет использования прибыли; порядок проведения и отражения на счетах бухгалтерского учета реформации баланса.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 (субсчет 90-9) и кредиту (дебету) счета 99.

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 (субсчет 91-5) и кредиту (дебету) счета 99.

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

По окончании отчетного года производится реформация баланса, и счет 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84.

Аналитический учет по счету 99 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 и кредиту счета 84; сумма чистого убытка - по дебету счета 84 и кредиту счета 99.

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75, 70. Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.

Доведение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 и кредиту счета 84.

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 84.

Аналитический учет по счету 84 ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.