Тема 7. Учет вложений во внеоборотные активы

Изучение материала данной темы необходимо начать с определения понятия «капитальные вложения (инвестиции)», их состава.

Одним из источников средств расширения и увеличения объемов производства, внедрения новых высокоэффективных технологий и как следствие повышения качества и конкурентоспособности продукции являются собственные и привлеченные инвестиции.

В соответствии с Инвестиционным Кодексом РБ от 22.06.2001 г. № 37-З (в ред. От 09.11.2009 г. № 553) под инвестициями понимается любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование и результаты интеллектуальной собственности, принадлежащие инвестору на праве собственности или ином вещном праве, и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного значимого результата. При этом объектами инвестиционной деятельности являются: движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги и интеллектуальная собственность.

Таким образом, инвестиции – это вложения капитала во всех его формах в различные объекты хозяйственной деятельности с целью получения дохода (прибыли) или достижения иного желаемого для организации результата (социального, экологического, эстетического).

В зависимости от объектов вложения капитала выделяют реальные и финансовые инвестиции.

Реальные инвестиции – это вложения капитала в создание оборотных, внеоборотных и нематериальных активов.

Финансовые инвестиции – это вложения капитала в различные финансовые инструменты, главным образом в ценные бумаги, а также представление другим организациям краткосрочных и долгосрочных займов.

Наиболее значимы для организаций долгосрочные реальные инвестиции, так как они являются основой структурной перестройки производства. Осуществляются они в форме вложений (инвестиций) во внеоборотные активы.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты организации на приобретение, создание новых и воспроизводство существующих объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

Капитальные вложения – это совокупность затрат организации, направленных на воспроизводство, приобретение и строительство основных средств.

В зависимости от объекта вложений выделяют:

- вложения в основные средства (капитальные вложения),

- вложения в нематериальные активы,

- вложения в прочие внеоборотные активы.

Далее необходимо изучить способы осуществления и учет капитальных вложений.

На практике применяются два способа осуществления капитальных вложений: подрядный; хозяйственный.

Подрядный способ – это проектирование и сдача объектов «под ключ», когда подрядная организация занимается подбором оборудования, заказывает и монтирует его, приглашает субподрядчиков для выполнения всех необходимых строительных работ. При подрядном способе заказчик не ведет учет затрат на строительно-монтажные работы в разрезе статей, т.к. его осуществляет подрядная организация на счете 20.

Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются договором строительного подряда. При этом способе строительства заказчик в учете отражает сметную стоимость выполненных и принятых к оплате строительно-монтажных работ, а также затраты, возмещаемые подрядчикам сверх сметной стоимости.

Капитальные вложения, производимые подрядным способом в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Корреспонденция		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
08	60	на сметную стоимость строительно-монтажных работ (без НДС)
18	60	на сумму НДС по строительно-монтажным работам
08	94	на стоимость недостач и порчи ценностей при строительстве объектов
08	76	на стоимость произведенного страхования материальных ценностей, относящихся к капитальным вложениям
60	51	на сумму платежного требования (с НДС) оплаченного подрядчику
01	08	на стоимость фактичес­ких затрат по возведению объектов основных средств

Хозяйственный способ отличается тем, что предприятие-заказчик организует самостоятельное строительно-монтажное производство, объединяя в одном юридическом лице заказчика и подрядчика.

При хозяйственном способе строительства организация отражает на счете 08 расходы, которые она производит в процессе осуществления капитальных работ. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам на основании первичных документов.

Законченные строительные объекты подлежат приемке специальной приемочной комиссией и зачислению в основные средства на основании акта о приеме-передаче основных средств.

Капитальные вложения, производимые хозяйственным способом, отражаются в учете следующими записями:

Корреспонденция		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
08	02, 07, 10, 23, 68, 69, 70, …	на сумму затрат по возведению объектов основных средств (в зависимости от вида расходов); отражают затраты нарастающим итогом с начала строительства до полного его окончания и сдачи в эксплуатацию
01	08	на стоимость фактичес­ких затрат по возведению объектов основных средств
18	68	начислена сумма НДС на фактическую стоимость введенных в эксплуатацию основных средств

Зачастую подрядный и хозяйственный способы сочетаются.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

К счету 08 могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретение и создание основных средств»; 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»; 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»; 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»; 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость внеоборотных активов.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражается по дебету счетов 01, 03, 04 и кредиту счета 08.

При выбытии вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 08.

Сальдо по счету 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 08 ведется:

- по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, - по каждому приобретаемому или создаваемому объекту;

- по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга), - по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга).

Далее следует усвоить по­рядок учета затрат на приобретение обору­дования, требующего и не требующего монтажа.

В стоимость работ по монтажу оборудования включают затраты связанные с проведение монтажных работ, а также затраты, связанные с управлением и производством работ по монтажу оборудования и другие работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.

Приобретение основных средств требующих монтажа, отражается следующим образом:

Корреспонденция		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
07	60, 76,	при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС
18	60, 76,	на сумму НДС по приобретенным основным средствам
60	51, 52,..	по мере оплаты счетов поставщи­ков с учетом НДС
07	60, 10,16, 70, 69, …	на сумму расходов по приобретению и доставке объекта
18	60, 76	на сумму НДС предъявленного поставщиками при доставке и приобретении объекта
08	07	при передаче оборудования в мон­таж
08	10, 70, 69, 20, 02, …	в зависимости от вида расходов на сумму затрат, свя­занных с монтажом оборудования
01	08	при вводе основных средств в эксплуатацию
68	18	на сумму зачитываемого НДС

Приобретение основных средств, не требующих монтажа за плату у других организаций и лиц в учете отражается следующим образом.

Корреспонденция		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
08	60, 76,	при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС
18	60, 76,	на сумму НДС по приобретенным основным средствам
60	51, 52, 55, 50	по мере оплаты счетов поставщи­ков с учетом НДС
08	60, 76,10,16, 70, 69, ..	на сумму расходов по приобретению и доставке объекта
18	60, 76	на сумму НДС предъявленного поставщиками при доставке и приобретении объекта
01	08	при вводе основных средств в эксплуатацию
68	18	на сумму зачитываемого НДС

Также по указанной литературе следует изучить учет затрат на строительные работы; учет законченных строительством объектов основных средств и порядок определения их инвентарной стоимости; учет незавершенного строительного производства.