Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

При изучении материала по данной теме важно усвоить, что такое затраты на производство продукции; ознакомиться с понятием «расходы организа­ции»; усвоить классифика­цию затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Известно, что производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, ко­торые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд рас­ходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, различных фондов, целевого финансирования и целевых поступлений, госу­дарственного бюджета и т.д.). Однако основная доля затрат включается в се­бестоимость продукции (работ, услуг). Они должны возмещаться из стоимос­ти произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) и приносить до­ход (прибыль).

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 затраты – это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Таким образом, важным для включения расходов понесенных организацией в состав затрат, является их связь с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Организация в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет понесенные расходы на:

- расходы по текущей деятельности;

- расходы по инвестиционной деятельности;

- расходы по финансовой деятельности;

- иные расходы.

Состав расходов организации изучите по Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

 При определении того, включаются ли те или иные расходы в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо:

 - проанализировать имеется ли связь понесенных расходов с производством и (или) реализацией продукции, товаров, работ, услуг;

 - исходя из норм Типового плана счетов определить возможность отнесения понесенных расходов на счета учета затрат (20, 25, 26, 44).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Все многообразие затрат, образующих себестоимость продук­ции (работ, услуг), необходимо классифицировать по определенным призна­кам.

По видам расходов они подразделяются на:

- экономические элементы;

- статьи калькуляции.

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расхо­ды к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации.

К экономическим элементам относятся:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

5. Прочие затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям калькуляции.

Классификация по калькуляционным статьям используется для определения фактических затрат на производство единицы продукции.

Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

К статьям калькуляции относятся:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы, отчисления местным органам власти согласно законодательству.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы).

10. Общепроизводственные затраты.

11. Технологические потери.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

Производственная себестоимость продукции

14. Расходы на реализацию (коммерческие).

15. Общехозяйственные затраты.

Полная себестоимость продукции

Затраты на производство могут классифицироваться и по другим признакам. Например, по способу включения в себестоимость продукции:

- прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

- косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

Далее по указанной литературе изучите состав прямых и косвенных затрат, порядок их включения в себестоимость. Также необходимо изучить характеристики счетов по учету затрат: 20,23,25,26,28,29,97 (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета).

При этом следует обратить внимание на то, что:

- прямые материальные затраты отражаются по дебету сч. 20, 23 и кредиту сч. 10, 16 и др.;

- прямые затраты на оплату труда отражаются по дебету сч. 20, 23 и кредиту сч. 68, 69, 70 и др.;

- распределяемые переменные косвенные затраты накапливаются на сч. 25 с последующим списанием в дебет сч. 20 и других счетов учета затрат или отражаются непосредственно на сч. 20;

- условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты накапливаются на сч. 25 с последующим списанием в дебет сч. 20 и других счетов учета затрат или сч. 90-5 в зависимости от варианта, принятого учетной политикой;

- условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией (управленческие расходы) накапливаются на сч. 26 с последующим списанием в дебет сч. 90-5.

Счета 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеют.

При изучении дисциплины «Налогообложение» Вы уяснили, какие налоги, сборы и отчисления, включаются в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения; отчисления в Белгосстрах; экологический налог в пределах лимитов; земельный налог, налог на недвижимость).

При начислении налогов и отчислений составляются записи по Д-ту счетов 20, 23, 25, 26, … и К-ту счетов:

- 69 – ФСЗН;

- 76/2 – Белгосстрах;

- 68 – экологический, земельный налоги и налог на недвижимость.

При перечислении (уплате) Д-т 69, 76/2, 68 К-т 50,51.

Далее необходимо ознакомиться с понятиями «производственные потери», «бракованная продукция», видами брака; изучить документальное оформление и учет потерь от бра­ка, порядок определения себестоимости окончательного (неисправимого) брака, расходы по частичному (исправимому) браку, порядок определения окончательных потерь от бракованной продукции, а также учет потерь от простоев.

Производственные потери – это потери от брака и простоев.

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты, узлы, детали, имеющие дефекты, не соответствующие по качеству установленным стандартам и техническим условиям (договорам), не подлежащие использованию по прямому назначению или используемые лишь после дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов.

В зависимости от характера обнаруженных дефектов брак подразделяется на: исправимый; неисправимый (окончательный).

По месту возникновения брак делится на: внутренний; внешний.

Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам и виновникам его возникновения.

Для организации учета брака и систематизации сведений о нем в организациях разрабатывается и утверждается классификатор дефектов, причин и виновников брака.

Потери от простоев — непроизводительные затраты сырья, материа­лов, топлива, начисления заработной платы и связанные с ней другие расхо­ды в результате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего производства.

Все простои подразделяются по внутренним и внешним причиним. Они могут быть целодневными и внутрисменными.

Расходы от простоев по внутренним причинам относят на счет 25 (Д-т сч. 25 и К-т сч.10, 70, 69, 96 и др.).

Потери от простоев по внешним причинам на основании актов отражают по дебету счета 26 (Д-т сч. 26 и К-т сч. 10, 70, 69, 96 и др.).

Суммы потерь от простоев по внешним причинам, признанные виновны­ми, относят на счет 76-3 (Д-т сч. 76-3 и К-т сч. 26).

Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относят на счет 91 (Д-т сч.91 К-т сч.70, 69, 96 и др.).

На обнаруженный в производстве окончательный и исправимый брак составляется акт (извещение) о браке.

На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат, а в организациях с большой номенклатурой изде­лий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нор­мативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений от заработной платы, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергшихся исправлению, не включается в потери по исправлению брака.

Себестоимость внешнего брака слагается из производственной себестои­мости продукции (работ, услуг), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с при­обретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

При определении потерь, относимых на себестоимость продукции, необ­ходимо к стоимости окончательного брака прибавить затраты на его исправ­ление (на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму) и вычесть стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использование, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные (подлежащие взысканию по решениям хозяйственных судов) с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.

Информация о потерях от брака в производстве обобщается на синтетическом активном счете 28 "Брак в производстве".

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.

При полной журнально-ордерной форме учёта аналитический учет по счету 28 ведется в ведомости 14 "Потери в производстве", синтети­ческий — в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Затраты, связанные с исправлением брака, в учете отражаются записями по Д-ту счета 28 и К-ту счетов 10, 21, 23, 25, 70, 69, 76, 71 и др.

Суммы, уменьшающие потери от исправимого брака, в учете отражаются по К-ту счета 28 и Д-ту счетов 76-3, 70 и др.

Выявленные на счете 28 окончательные потери от брака списываются с его К-та в Д-т следующих счетов 20, 23, 29.

Затраты по неисправимому браку отражаются следующими записями:

- Д-т сч. 28 К-т сч. 20 (23, 29) .

На уменьшение потерь от неисправимого брака составляются записи по К-ту счета 28 и Д-ту счетов 10, 76-3, 70 и др.

Сумма окончательных потерь от неисправимого брака списывается со счета 28 аналогично исправимому (Д-т сч.20, 23, 29 и К-т сч.28).

Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, работ, услуг, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция не производится, то потери от внешнего брака распределяются между выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускает­ся.

Далее необходимо уяснить, какие производства являются вспомогательными, ознакомиться с их классификацией. Изучить особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, а также порядок распределения услуг вспомогательных производств по потребителям.

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное про­изводство. Они состоят из ряда цехов (отделов), к которым от­носятся следующие: инструментальные (изготовление инструмента, приспо­соблений, моделей, штампов и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ре­монтно-строительные, электроремонтные и др.); энергетические (котель­ные, электростанции, компрессорные станции и др.); транспортные (желез­нодорожный, водный и автомобильный транспорт); тарные (выпуск и ре­монт тары); хозяйственного обслуживания (уборка производственных поме­щений, стирка и ремонт спецодежды и др.).

В зависимости от технологии они делятся на: индивидуальные, серийные, массовые.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на: простые; сложные.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на ак­тивном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства".

Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах, отражаются по дебету счета 23 и кредиту счетов 10, 60, 69, 70 и других счетов.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 20, 29, 43, 90 и других счетов и кредиту счета 23.

Сальдо по счету 23 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб органи­зации о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии в организации нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных про­изводств в учете делаются записи по Д-ту счетов 07, 08, 10 (15), 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 43, 44 и др. и К-ту счета 23.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств пред­варительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некото­рых упрощений.

В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводствен­ные расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оце­ниваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость опреде­ляется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распреде­ляются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

В организациях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомога­тельные службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 не­обязательно.

Далее необходимо изучить учет незавершенного производства, порядок его оценки и проведения инвентаризации.

К незавершенному производству относится продукция (заготовки, дета­ли, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обра­ботки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неу­комплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Для выявления незавершенного производства и контроля за его сохранностью в цехах ведется оперативный учет движения деталей и узлов по операциям их обработки в нату­ральном выражении на основании первичных документов.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением дан­ных оперативного учета и инвентаризаций. В бухгалтерии также составляется калькуляция незавершенного производства.

Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

Выявленные недостачи незавершенного производ­ства списываются с К-та счета 20 в Д-т счета 94.

Потери, возникшие по вине ответственных лиц, списываются с К-та счета 94 на Д-т счета 73. Недостачи незавершённого производства, по которым виновники не установлены, списываются с К-та счета 94 на Д-т счета 90.

Излишки незавершенного производства приходуются с К-та счета 90 в Д-т счетов 20, 23 и др.

Остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости, которая отражается как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца по Д-ту сч. 20.

В крупносерийных и массовых производствах остатки незавершенного производства допускается оценивать по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей.

Общепроизводственные затраты относят на неза­вершенное производство в фактическом размере, но не выше планового. При оценке незавершенного производства по прямым затратам (матери­альным и трудовым) общепроизводственные затраты полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.

В конце месяца балансовым методом производится расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции по формуле:

Сф = НЗНн + Зм – Бни – Ов – НЗПк,

где НЗНн – остатки незавершенного производства на начало месяца;

Зм – затраты производства за месяц;

Бни – сумма неисправимого брака;

Ов – сумма возвратных отходов и других непроизводительных расходов;

НЗПк – остатки незавершенного производства на конец месяца.

После того, как рассчитана фактическая себестоимость готовой продукции, определяется фактическая себестоимость 1 единицы готовой продукции.

Также следует уделить внимание изучению синтетического и аналитического учета производственных затрат; сводного учета затрат на производство

Синтетический учет производственных затрат ведется на счетах 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов собственного производства и отдельным их наименованиям.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется в ведомости № 12 по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется в ведомости № 15 по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе статей затрат.

После отражения затрат в ведомостях № 12, 15 и балансировки итогов их пе­реносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-орде­р № 10. В нем отражаются данные по дебету счетов 20, 23, 25, 25, 26, 28, 96, 97.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 пере­носят в журнал-ордер № 10/1 по строке "По журналу-ордеру 10".

Журнал-ор­дер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются обо­роты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере № 10.

Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кре­диту счетов для записи в Главную книгу.

Под сводным учетом затрат на производство понимается группировка всех затрат по видам вырабатываемой продукции, работ и услуг, по заказам, переделам, цехам и тому подобному, а также по калькуляционным статьям.

Он выполняется на основе сводных данных, полученных в результате обработки первичной документации.

Данные сводного учета являются основой для калькулирования себестоимости продукции и составления калькуляций фактической себестоимости продукции.

Далее необходимо ознакомиться с понятиями «калькуляция», «объекты калькулирования», «калькуляционные единицы»; изучить виды калькуляций.

Калькуляция (от латинского - счисление) - система экономических расчетов по исчислению себестоимости произведенной продукции, работ, услуг, их еди­ниц и незавершенного производства, если оно имеет место.

Калькулирование себестоимости состоит из ряда последовательных расче­тов.

Этапы калькуляционных расчетов:

1. Группировка первичных затрат по калькуляционным статьям и по объек­там учета затрат.

2. Определение себестоимости и отнесение на издержки основного произ­водства затрат вспомогательных производств.

3. Распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат.

4. Определение себестоимости окончательного брака.

5. Стоимостная оценка отходов производства.

6. Оценка затрат незавершенного производства.

7. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным произ­водством.

8. Расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и калькуляци­онной единицы.

Основой калькулирования выступает следующее балансовое уравнение:

НЗПн + Зм = Сф +Бни + Ов + НЗПк.

Под объектом калькулирования понимают вид продукции определенной потребительской стоимости.

Для большинства предприятий объектом калькулирования служит готовая продукция, а для цеха или участка – полуфабрикаты, входящие в состав валового оборота и себестоимость отдельных видов работ, услуг.

Калькуляционная единица представляет собой единицу измерения калькуляционного объекта при исчислении себестоимости готовой продукции, полуфабрикатов, работ, услуг.

Классификация калькуляций осуществляется по следующим признакам:

1. по назначению и времени составления: предварительные (плановая, сметная, норма­тивная); последующие (отчетная или фактическая);

2. по охвату затрат (полные, производственные, по отдельным видам ра­бот или процессов, технологические);

3. по свойствам калькуляционного объекта (общие, хозрасчетные, парамет­рические);

4) по исходным данным для исчисления себестоимости (плановые, норма­тивные, технические, отчетные).

В завершении данной темы необходимо изучить методы учета затрат на производство продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от условий изготовления продукции.

Наиболее распространенными методами учета затрат являются: простой; позаказный; попередельный; нормативный.

При простом методе прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на выпуск продукции. Такой метод может применяться для учета затрат по стадиям производства. Для учета затрат применяется 20 счет.

При позаказном методе объектом калькулирования и учета затрат является отдельный производственный заказ. Учет прямых затрат ведется по отдельным заказам, а косвенных – в обычном порядке на счетах 25, 26 с их распределением по заказам в конце каждого месяца. Если выполняется долговременный заказ, т.е. более 1-го месяца, то все затраты учтенные по данному заказу являются незавершенным производством. При этом методе отчетную калькуляцию составляют только после окончания заказа, что является недостатком метода, т.к. снижается оперативность управления затратами.

Попередельный метод учета затрат применяется в предприятиях имеющих попередельное производство, при котором исходное сырье последовательно проходит несколько отдельных, но взаимосвязанных технологически фаз, стадий, называемых переделами, до выпуска конечной готовой продукции в последующем переделе.

Если полуфабрикаты, полученные в каждом из предыдущих переделов, отпускаются на сторону, то возникает необходимость калькулирования фактической производственной себестоимости полуфабрикатов каждого передела и конечной готовой продукции.

Учет затрат при этом методе может осуществляться 2 вариантами:

1. полуфабрикатным;

2. бесполуфабрикатным.

При полуфабрикатном по каждому переделу учитывается вся сумма затрат включая и затраты предыдущих переделов. Поэтому при своде затрат возникает их повторный учет з, называемый внутризаводским оборотом затрат, который надо исключить из общей суммы затрат.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются только те затраты, которые возникли в данном переделе. Стоимость исходного сырья учитывается только в первом переделе. Такой метод исключает повторный учет затрат, но затрудняет калькулирование фактической производственной себестоимости каждого вида выпускаемого полуфабриката.

При полуфабрикатном варианте учета затрат выпущенные полуфабрикаты из каждого передела должны сдаваться из производства на склад. Для их учета в Типовом плане счетов предназначен активный счет 21. В этом случае на себестоимость выпущенного полуфабриката из каждого передела делается запись:

- Д-т 21 К-т 20 - при отпуске их с производства на склад.

Затем, если выпущенные полуфабрикаты отпускаются на сторону покупателям по заключенным договорам, они должны быть учтены в организации как готовая продукция, что отражается записью: Д-т 43 К-т 21

А затраты по полуфабрикатам, которые отпускаются со склада в следующий передел (производство) для дальнейшей обработки и получения конечной готовой продукции списываются со склада записью: Д-т 20 К-т 21

Нормативный метод учета затрат применяют, как правило, в тех отраслях, которые выпускают массовую или серийную, разнообразную продукцию, что характерно для всех перерабатывающих отраслей экономики включая пищевую.

Нормативный метод базируется на разработке нормативов, норм и смет затрат по каждому виду выпускаемой продукции.

Основными принципами нормативного метода являются:

- предварительное составление плановой калькуляции по каждому виду продукции;

- учет в течение отчетного месяца отклонений от норм и нормативов;

- оперативный анализ и установление причин отклонений с целью их устранения;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции расчетным путем, т.е. как сумма нормативных затрат на фактический выпуск продукции, + (-) изменение норм, + (-) отклонение от норм.

Учет отклонения от норм ведется в течение месяца на основании первичных документов подтверждающих возникновение отклонений.

Данный метод позволяет к концу месяца определить фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции без дополнительных затрат и в идеале он позволяет ежедневно иметь информацию о фактической сумме прямых затрат на фактический выпуск конкретной продукции.