Тема 11. Учет валютных операций и внешнеэкономической деятельности

В современных условиях хозяйствования расчеты по внешне­экономическим операциям осуществляются в различных ино­странных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета становятся валютные ценности, представляющие собой имущест­во и обязательства организации, выраженные в иностранных ва­лютах, и операции.

Валютные ценности включают: иностранную валюту; платеж­ные документы в иностранной валюте; ценные бумаги в иностран­ной валюте; белорусские рубли и ценные бумаги в белорусских рублях при совершении сделок между резидентами и нерезидента­ми, между нерезидентами на территории Республики Беларусь, их ввозе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке.

Согласно законодательству, использова­ние иностранной валюты, ценных бумаг или платежных докумен­тов в иностранной валюте при проведении валютных операций между резидентами запрещено, за исключением отдельных случа­ев, оговоренных в законодательных актах.

Валютными операциями являются:

-  сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;

-  сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях;

-  сделки между нерезидентами с использованием белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Беларусь;

-  ввоз и пересылка, а также вывоз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценностей;

-  международные банковские переводы;

-  операции нерезидентов с белорусскими рублями по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;

-  операции с инвалютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не влекущие перехода права собственности на эту иностранную валюту. 

Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции осуществляются между резидентами и нерезидентами в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Национального банка, без ограничений.

Все валютные операции, связанные с движением капитала, могут осуществляться только по лицензии Национального банка Республики Беларусь.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены Законом РБ от 22 июля 2003 г. № 226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Особое внимание при изучении материала данной темы необходимо уделить порядку оценки валютных средств и отражению в учете курсовых разниц.

Оценка имущества (активов) и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях, путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

Переоценка (изменение стоимости) имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчётности за отчётный период. При переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранных валютах, возникают курсовые разницы.

Курсовые разницы – разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в инвалюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Курсовая разница может быть положительной (возникает при росте курса инвалюты по отношению к курсу национальной валюты) или отрицательной (при падении курса инвалюты по отношению к национальной валюте).

Возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте курсовые разницы коммерческие организации относят:

1) по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда с отражением курсовой разницы:

- положительной – Д-т 75 К-т 82;

- отрицательной – Д-т 82 К-т 75;

2) по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования с отражением курсовых разниц:

- положительной – Д-т 76 К-т 82 (86);

- отрицательной – Д-т 82 (86) К-т 76;

3) по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) курсовые разницы списываются:

- положительные – Д-т 08 К-т 60 (66, 67);

- отрицательные – Д-т 60 (66, 67) К-т 08;

4) по кредиторской задолженности (в том числе по полученным кредитам, займам и процентам по ним), возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы после ввода (передачи) их в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам):

- положительные – Д-т 08 К-т 60 (66, 67). В конце отчётного квартала и (или) года Д-т 01 (04) К-т 08;

- отрицательные – Д-т 60 (66, 67) К-т 08. В конце отчётного квартала и (или) года Д-т 08 К-т 01 (04);

5) дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений:

- положительные – Д-т 60 К-т 08;

- отрицательные – Д-т 08 К-т 60;

6) дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы после ввода (передачи) их в эксплуатацию курсовые разницы списываются:

- положительные – Д-т 60 К-т 08. В конце отчётного квартала и (или) года Д-т 01 (04) К-т 08;

- отрицательные – Д-т 08 К-т 60. В конце отчётного квартала и (или) года Д-т 08 К-т 01 (04);

7) в иных случаях - на прочие доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ:

а) при переоценке кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчётным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчётам с другими кредиторами курсовые разницы списываются:

- положительные – Д-т 91 К-т 76 (60, 62 и др.);

- отрицательные – Д-т 76 (60, 62 и др.) К-т 91;

б) при переоценке имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и дебиторской задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчётным суммам; по расчётам с другими дебиторами в иностранной валюте курсовые разницы списываются:

- положительные – Д-т 52 (50, 57, 62, 71, 76 и др.) К-т 91;

- отрицательные – Д-т 91 К-т 52 (50, 57, 62, 71, 76 и др.).

Далее необходимо изучить учет кассовых операций в иностранной валюте; учет расче­тов с подотчетными лицами по командировочным расходам за пределами Республи­ки Беларусь; учет операций по валютным счетам; учет обязательной продажи иностранной валюты; учет операций по покупке иностранной валюты.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах в кассе организации учитываются на отдельном субсчете к счету 50 «Касса».

Основные требования при ведении кассовых операций в иностранной валюте:

- оформление кассовых документов установленной формы при приёме и выдаче наличной иностранной валюты из кассы организации. Оприходование наличной иностранной валюты должно производиться по приходному кассовому ордеру формы КО-1в, выдача – по расходному кассовому ордеру формы КО-2в;

- ведение отдельной Кассовой книги для отражения каждого вида валюты. В кассовой книге проставляется (в разрезе видов инвалют, наименований, сумм) остаток инвалюты на начало дня, производятся записи по приходу и расходу инвалюты на основании хозяйственных операций, выводится остаток на конец дня. На основании отчетов кассира ведется журнал-ордер № Ж-1в;

- обеспечение хранения иностранной валюты в кассе, расположенной в обособленном помещении. Касса организации должна быть застрахована;

- использование наличной иностранной валюты только для оплаты командировочных расходов, так как осуществление платежей по внешнеэкономическим сделкам и расчёты за реализуемую продукцию на территории Республики Беларусь осуществляются только в рублях Республики Беларусь. При не использовании инвалюты по назначению в течение текущего рабочего дня в платежной ведомости против фамилии работника не получившего инвалюту красными чернилами ставится бухгалтером «Сторно» и выписывается расходный кассовый ордер. Затем в Кассовой книге кассир на основании расходного кассового ордера делает расходную запись, на ведомости проставляются реквизиты расходного кассового ордера и невыплаченная сумма инвалюты сдается в банк.

В состав оборудования валютной кассы должны входить:

- каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности валют;

- технические приборы для проверки подлинности купюр иностранной валюты.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнения в её подлинности и платёжеспособности. Повреждённые, ветхие денежные знаки, а также те денежные знаки, в платёжеспособности которых есть сомнение, от клиентов не принимаются. Фальшивые денежные знаки и денежные знаки, подлинность которых вызывает сомнение, клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и передают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдают квитанцию, свидетельствующую о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и её достоинства.

Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины в организации, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной инвалютой, не реже одного раза в полугодие.

В случае нарушений организацией требований действующих правил уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед Национальным банком об отзыве лицензии на право проведения валютных операций.

По вопросу учета расче­тов с подотчетными лицами по командировочным расходам за пределами Республи­ки Беларусь следует знать, что при направлении работника в командировку за границу руководитель организации издаёт приказ и устанавливает задание на командировку (подписывается руководителем и командируемым работником). В задании указываются цель командировки, время нахождения за границей, план встреч и переговоров с представителями иностранных фирм и организаций, а в случае заключения договора (контракта) – предмет договора , условия поставки, форма и вид платежа.

Руководителем назначается ответственное лицо по организации командировок и их контролю, а также определяются форма письменного отчёта и порядок его представления.

За работниками, направленными в командировку за границу, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка.

При служебных командировках за границу наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте (Д-т 71 К-т 50) и возместить работнику следующие расходы:

1) по проезду к месту служебной командировки и обратно (возмещаются при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции, проездные билеты));

2) за проживание вне места постоянного жительства (суточные). Размеры возмещения расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные) и по найму жилого помещения при служебных командировках за границу устанавливаются Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. N 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (в ред. Постановлений Минфина от 10.11.2008 N 166, от 30.04.2010 № 56, от 16.08.2011 № 78, от 12.12.2011 № 131).

Возмещение суточных производится:

- при проезде по территории Республики Беларусь – в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь;

- при проезде и за время пребывания на иностранной территории – в иностранной валюте по нормам, установленным для страны, в которую направлен работник в командировку.

При выезде работника из Республики Беларусь дата пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при возвращении – в дни, за которые суточные выплачиваются в белорусских рублях. Дата пересечения границы определяется по отметке контрольно-пропускных пунктов в заграничном паспорте работника.

При командировании работников в страны СНГ, где при пересечении границы отметка в паспорте не делается, дата пересечения государственной границы определяется по проездным документам с учетом расписания движения пассажирского транспорта.

При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50 % установленной нормы страны командирования.

При продолжительности командировки более суток, когда день пересечения границы при выезде из Республики Беларусь совпадает с днем пересечения границы при возвращении, работнику выплачиваются суточные за этот день в иностранной валюте в размере 100 % установленной нормы страны командирования. Остальные дни оплачиваются в белорусских рублях.

3) по найму жилого помещения (возмещаются при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале. При командировках за границу установлены предельные нормы расходов по найму жилого помещения. При командировании работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере 5 % от предельной нормы возмещения расходов по найму жилого помещения);

4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Работники, которые прибыли из служебной командировки, представляют письменный отчет об итогах командировки в двухнедельный срок со дня прибытия.

Работники, получившие наличную иностранную валюту под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который она выдана, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об использованных суммах иностранной валюты и неиспользованную сумму валюты возвратить в кассу (Д-т 50 к-т 71).

Выдача наличной иностранной валюты под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Не допускается использование валютных средств, полученных на расходы при служебных командировках за границу, на другие цели.

Наниматели в случае направления в командировку лиц, не состоящих в штате, возмещение расходов при служебных командировках за границу осуществляют за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Отнесение сумм расходов при командировках на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) осуществляется в порядке, установленном законодательством (Д-т 20, 26, 44 и др. К-т 71).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации (текущий валютный счет, транзитный валютный счет, валютный счет за рубежом, специальный валютный счет), открытых в банках предназначен счет 52 «Валютные счета».

Поступление денежных средств в иностранных валютах на валютные счета отражается по дебету счета 52 и кредиту счетов 50, 62, 90 и других счетов. Списание денежных средств в иностранных валютах с валютных счетов организации отражается по дебету счетов 50, 57, 60 и других счетов и кредиту счета 52.

Суммы, ошибочно поступившие на валютные счета или списанные с валютных счетов организации, отражаются на счете 76 (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Синтетический учет по счету 52 ведется в журнале-ордере № Ж-2в, аналитический - ведется по каждому валютному счету.

Все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30 % от суммы выручки в иностранной валюте в порядке определённом Национальным Банком Республики Беларусь.

Обязательная продажа осуществляется на основании платежной инструкции через банки на торгах ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на валютные счета.

Для осуществления обязательной продажи юридические лица или индивидуальные предприниматели представляют в банк:

- реестр распределения иностранной валюты в двух экземплярах, один из которых хранится в банке, второй – в организации;

- платежную инструкцию в форме платежного поручения на сумму иностранной валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи;

- платежное поручение на перечисление иностранной валюты с транзитного счета на текущий валютный счет организации на сумму, остающуюся после обязательной продажи.

Продажа банком иностранной валюты на бирже должна быть произведена не позднее 2-го рабочего дня после дня представления организацией реестра распределения и соответствующего платежного поручения.

Белорусские рубли, полученные от обязательной продажи, зачисляются на текущий (расчетный) счет организации не позднее следующего рабочего дня после дня поступления на счет банка белорусских рублей от реализации иностранной валюты на бирже.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке взимается комиссионное вознаграждение банка путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на текущий (расчетный) счет организации, либо путем списания комиссионного вознаграждения со счетов организации.

Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи не должен превышать 0,2 % от суммы сделки, включая биржевой сбор.

Операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются с использованием счета 91:

- Д-т 51, 76 К-т 91 - сумма в белорусских рублях, причитающаяся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи;

- Д-т 91 К-т 52, 57, 51, 76 - стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты.

При необходимости организации могут продавать свободные средства в инвалюте сверх сумм обязательной продажи с конверсией. Конверсия инвалюты – обмен банками одного вида инвалюты на другой.

В случае, если на биржевых торгах инвалюта не была продана, банк по договоренности с организацией может осуществить ее конверсию в другую инвалюту, котируемую на бирже.

Организации также вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для осуществления расчетов в иностранной валюте с: поставщиками и подрядчиками нерезидентами Республики Беларусь; арендодателями (лизингодателями) нерезидентами Республики Беларусь по договору финансовой аренды (лизинга); банками по возврату кредитов, полученных в иностранной валюте; для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за границу; по исполнительным документам судов – и другие цели.

При покупке инвалюты на биржевом валютном рынке организации представляют в исполняющий банк заявку на покупку инвалюты произвольной формы в двух экземплярах, а также копии документов, подтверждающие основание для покупки.

Приобретенная и зачисленная на специальный или текущий валютный счет иностранная валюта должна быть использована организацией в течение 7 рабочих дней, начиная со дня, следующего за днем ее зачисления на счет.

Срок хранения инвалюты в отдельных случаях может быть увеличен до 30 рабочих дней.

При покупке иностранной валюты суммы денежных средств, перечисленные банку для покупки иностранной валюты, отражаются по Д-ту счетов 57, 76 и К-ту счета 51.

Стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки, и отражается по Д-ту сч. 52, 55 и К-ту счетов 57, 76.

Расходы организации, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной валюты отражаются по Д-ту счетов 10, 44, 08 и др. и К-ту счетов 51, 57, 76.

При покупке иностранной валюты ниже официального курса разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом, установленным Национальным Банком Республики Беларусь, относится в кредит счета 91.

Также необходимо ознакомиться с определением понятий «внешнеэкономическая деятельность», «внешнеторговый контракт», изучить объекты внешнеэкономической деятельности, базисные условия поставки товаров.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – это сфера экономической деятельности государства, организаций, тесно связанная с внешней торговлей, экспортом и импортом товаров, кредитом и инвестициями, осуществлением совместно с другими странами проектов.

Объектами бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются:

- материальные и нематериальные активы, приобретенные за иностранную валюту (основные средства, материалы, товары, денежные средства);

- задолженность в расчетах, выраженная в иностранной валюте (покупателей, прочих дебиторов, подотчетных лиц);

- кредиторская задолженность иностранным поставщикам, учредителям;

- задолженность по кредитам в иностранной валюте;

- операции по покупке и продаже иностранной валюты;

- операции по производству и реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг на экспорт;

- товарообменные (бартерные) операции;

- операции по определению финансовых результатов от внешнеэкономической деятельности;

- курсовые разницы.

Внешнеэкономическую деятельность вправе осуществлять организации, их объединения, иные юридические и физические лица после соответствующей регистрации и получения лицензии – разрешения на осуществление внешнеторговых сделок, выполненного в качестве документа на бланке установленной формы.

Одним из основополагающих международных документов, регулирующих внешнеэкономическую деятельность, является Конвенция ООН от 11 апреля 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров - международный документ, устраняющий расхождения в национальных законодательствах, регулирующих международную куплю-продажу товаров.

Положения Конвенции регламентируют заключение договора международной купли-продажи (внешнеторгового контракта), права и обязанности сторон договора, ответственность сторон сделки за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Положения Конвенции не затрагивают содержания договора и вопроса права собственности на проданный товар. (На территории Республики Беларусь Конвенция действует с 1 ноября 1990 г).

Внешнеторговый контракт - основной элемент внешнеторговой сделки. Структура и содержание контракта носят во многом индиви­дуальный характер и определяются как спецификой предмета сделки, так и степенью близости контрагентов.

Внешнеторговые контракты содержат несколько разделов, располагаемых в определенной логической последовательности. Эти разделы в кратком или подробном изложении входят во все международные контракты.

1. Преамбула и определение сторон.

2. Предмет договора.

3. Сроки поставки товаров.

4. Цена и общая сумма контракта.

5. Условия платежа.

6. Качество.

7. Упаковка и маркировка товаров.

8. Гарантии продавцов.

9. Штрафные санкции и возмещение убытков.

10. Страхование.

11. Обстоятельства непреодолимой силы.

12. Арбитраж.

Базисные условия поставки - это совокупность торговых обычаев при купле-продаже, которые определяют обязанности контрагентов по доставке товара и устанавливают момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю, а также момент перехода риска случайной порчи или утраты товара, если иное не оговорено в контракте. Иными словами, базисные условия определяют, какие расходы несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру. Базисные условия поставок разрабатываются и  публикуются международной торговой платой в специальных сборниках международных коммерческих терминов "Инкотермс - 2000".

В настоящее время существует 13 условий поставки, объединенные в 4 группы: Е - отправление, F - основная перевозка не оплачена (продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем), С - основная перевозка оплачена (продавец заключает договор перевозки без принятия на себя риска гибели или повреждение товара), Д – прибытие (продавец несет все расходы и всю ответственность до момента установки товара в страну назначения).

При изучении порядка учета экспортных операций и расчетов с покупателями, а также учета операций, связанных с импортом имущества следует уяснить, что:

- Экспорт — это вывоз товаров с таможенной территории РБ за границу без обязательства об обратном ввозе.

- Импорт — это ввоз товаров, работ, услуг, материалов, обору­дования, других объектов основных средств, результатов интел­лектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Республики Беларусь из-за гра­ницы без обязательства об обратном вывозе.

Реализации товаров на экспорт и проведению импортных операций предшествует заключение контракта.

На каждую экспортную сделку составляется учетная карточка, которой содержатся сведения о конкретной отгрузке экспортного товара, реквизиты соответствующего ком­мерческого банка, указываются сроки поступления экспортной выручки предприятию-экспортеру.

Учет экспортных операций ведется по странам, отдельным по­купателям, контрактам, каждой учетной товарной партии, а внут­ри ее — по группам и видам товаров.

Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных операций являются до­кументы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товаров иностранному покупателю: железнодорожные накладные, товарно-транспортные и авиационные накладные, багажные кви­танции, почтовые квитанции, извещения то­варно-транспортных контор, акцептованные счета поставщика, приемные ак­ты, складские свидетельства, и другие документы, подтверждающие движе­ние экспортных товаров за границей.

Основными документами валютного контроля по импортным операциям определены: паспорт импортной сделки; учетная карточка импортируемых товаров; карточка платежа; досье по импортной сделке; гарантия валютного контроля; журнал учета входящих и исходящих документов валютного контроля.

Учет реализации товаров (продукции, работ, услуг) на экспорт может вестись с использованием метода определения выручки от реализа­ции «по отгрузке» или «по оплате».

Порядок записей на счетах такой же, как и при реализации на территории Республики Беларусь. При этом следует помнить, что выручка поступает не на расчетный, а на валютный счет; а также возникает необходимость отражать курсовые разницы.

При использовании метода «по отгрузке» по мере отгрузки товаров и другого имущества на экспорт и предъявления счетов к оплате на их контрактную стоимость, пере­считанную в денежную единицу Республики Беларусь по офици­альному курсу на дату таможенного оформления экспорта, в учете делает­ся запись: Д-т счета 62 К-т счетов 90, 91.

Одновременно фактическая себестоимость отгруженных това­ров и другого имущества списывается в Д-т счетов 90, 91 с К-та счетов 01, 04, 10, 41, 43 и др.

Коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товарно-материальные ценности, списываются в Д-т счетов 90, 91 с К-та счета 44.

Начис­ление налогов, уплачиваемых из выручки от реализации, отража­ется по Д-ту счетов 90, 91 и К-ту счета 68.

Финансовый результат от экспортной операции в конце ме­сяца списывается на счет 99.

По мере поступления валютной выручки: Д-т счетов 50, 52 К-т счета 62 — на сумму поступившей валюты, пере­считанную в национальную денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу на дату поступления денежных средств.

Возникающие при переоценке дебиторской за­долженности по счету 62 положительные курсовые разницы отражаются по Д-ту счета 62 и К-ту счета 91. При отрицательных курсо­вых разницах - обратная проводка.

При использовании метода «по оплате» по мере отгрузки товарно-материальных и других ценностей на экспорт согласно контракту их фактическая себестоимость списывается в Д-т счета 45 с К-та сче­тов 01, 04, 10, 41, 43 и др.

Поступившая от покупателей (заказчиков) валютная выручка отражается: по Д-ту счетов 52, 50 и К-ту счетов 90, 91— на контракт­ную стоимость реализованного имущества в пересчете в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу на дату поступления денежных средств.

Одновременно фактическая себестоимость реализованных то­варно-материальных и других ценностей на экспорт списывается в Д-т счетов 90, 91 с К-та счета 45.

Затем списывают на реа­лизацию коммерческие расходы по данной экспортной операции записью: Д-т счетов 90 или 91 и К-т счета 44.

Начисление налогов, уплачиваемых из выручки от реа­лизации, отражается по Д-ту счетов 90 или 91 и К-ту счета 68.

В конце месяца определяется финансовый результат от реализации, который списывается на счет 99.

Возникающие при переоценке креди­торской задолженности по счету 62 положительные курсовые разницы отражаются по К-ту счета 62 и Д-ту счета 91. При отрицательных курсо­вых разницах - обратная запись.

При учете импортных товарно-материальных ценностей важ­ное значение имеет правильное формирование их стоимости, по которой они будут отражены в учете. В учетную стоимость им­портных товаров, сырья, материалов и другого имущества могут быть включены следующие затраты: суммы, уплачиваемые по контракту ино­странному продавцу; затраты по транспортировке, экспедированию грузов, их хранению в пути и местах перевалки; расходы по страхованию; таможенные сборы и пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посредническим предприя­тиям за маркетинговые услуги; суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, и др.

Стоимость импортных товаров и других ценностей, приобре­тенных за валюту, пересчитывается в белорусские рубли по офи­циальному курсу, действующему на дату совершения операции.

Стоимость работ и услуг, выполняемых (оказываемых) сто­ронними организациями за иностранную валюту, пересчитывает­ся в белорусские рубли по официальному курсу, действующему на дату фактического выполнения работ и услуг, указанную в акте их выполнения.

Учет расчетов за импортные ценности, выполненные работы, оказанные услуги обычно ведется на счетах 60, 76.

Оприходование импортных товаров и других ценностей отражается по Д-ту счетов 10, 15, 41, 07, 08 и К-ту счетов 60 или 76.

При оплате иностранным поставщикам за поступившие ценности: Д-т счетов 60, 76 К-т счетов 52, 55 и др.

В случае расчетов в порядке последующей оплаты за поступив­шие ценности суммы кредитор­ской задолженности подлежат переоценке при изменении курсов иностранных валют на дату проведе­ния расчетов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, если расчеты в отчетном периоде не производились.

Возникающие при переоценке кредиторской задолженности положительные курсовые разницы отражаются по К-ту счетов 60, 76 и Д-ту счета 91. При отрица­тельных курсовых разницах составляется обратная проводка.

Начисление таможенной пошлины отражается по Д-ту счетов 07, 08, 10, 15, 41 и другим и К-ту счета 68.

Таможенные сборы, уплачиваемые при таможенном оформле­нии импорта, учитываются в составе накладных расходов по им­портным операциям по дебету счетов учета получаемых ценностей и кредиту счета 76.