11.3. Камеральна і документальна перевірка правильності нарахування акцизного податку

При камеральній перевірці розрахунків акцизного збору насамперед, необхідно звернути увагу на своєчасність подання розрахунку, наявність усіх необхідних додатків та правильність заповнення реквізитів, рядків і ко-лонок.

При цьому слід мати на увазі, що розрахунки акцизного збору пода-ють у податкову інспекцію до 20 числа місяця, наступного за звітним. Розрахунок складається із вступної частини і трьох розділів. При пере-вірці вступної частини необхідно упевнитись в наявності всіх реквізитів (назва підприємства, його підпорядкованість, ідентифікаційний код платни-ка, номер телефону, звітний період, за який подається розрахунок).

Перевіряючи розділ І «Обчислення суми акцизного податку», слід звернути увагу на правильність і повноту заповнення всіх рядків і коло-нок. Особливу увагу слід звернути на колонки, в яких указуються неопо-датковувані обороти. При заповненні цих колонок необхідно перевірити розшифровку неоподатковуваних оборотів, яка обов’язково має дода-ватися до розрахунку. Також необхідно встановити правильність засто-сування ставок акцизного збору. Якщо ставки встановлені в ЄВРО, то необхідно перевірити правильність перерахування їх в гривню, врахову-ючи, що для перерахунку застосовується курс ЄВРО на перший день відповідного кварталу. Перевірка першого розділу закінчується арифме-тичними підрахунками суми акцизного збору і порівнянням отриманого результату з даними підприємства, наведеними у розрахунку. При пере-вірці розділу ІІ «Результати перерахунку акцизного податку» слід упевни-тись у достовірності указаних сум, сплачених щоденними або декадни-ми платежами. Для цього використовуються дані відділу обліку, де на картках особових рахунків відображаються фактично внесені за звітний період суми. У цьому ж розділі відображається сума акцизного збору, яка підлягає сплати в бюджет або відшкодуванню з бюджету.

Якщо підприємство здійснює експортні операції, то перевіряючому необхідно впевнитись, що до розрахунку додані відповідні документи, а саме:

• довідки установ банків про надходження валюти та копії платіжних документів;

• копії вантажних митних декларацій з відповідним підтвердженням митних органів про фактичний перетин митного кордону України;

• документи, що підтверджують придбання товару (розрахункові до-кументи: доручення, вимоги-доручення, вимоги);

• копії платіжних документів з відміткою установи банку про сплату акцизного збору підприємством – виготовлювачем підакцизного товару та підтвердженням податковим органом за місцем реєстрації платника про сплату цих сум до бюджету;

• копії ліцензій та документів на отримання квот на товари, що під-лягають квотуванню і ліцензуванню.

На підставі цих документів перевіряється правильність заповнення третього розділу розрахунку "Зменшення акцизного податку при експорті підакцизних товарів при розрахунках за іноземну валюту".

За результатами перевірки податковий інспектор робить відмітку про проведення нарахування суми акцизного збору за особовим рахунком платника, а також відмітки про результати попередньої перевірки. За необхідності робиться запис про доцільність проведення документальної перевірки.

При документальній перевірці, насамперед, слід звернути увагу на повноту відображення в обліку оборотів з реалізації підакцизних товарів. При цьому треба пам’ятати, що датою реалізації є або дата відванта-ження продукції або дата надходження коштів за цю продукцію. Пере-вірці підлягають накопичувальні відомості реалізації (відомість 16), а та-кож документи складського обліку, що підтверджують відвантаження під-акцизних товарів зі складу підприємства. Крім того, необхідно впевнитись, що до оподатковуваного обороту також увійшли операції з безоплатної передачі підакцизних товарів або з частковою оплатою, обмінні операції, обороти з реалізації товарів для власного споживання, для своїх праців-ників, в порядку натуральної оплати праці, обороти з реалізації предме-тів застави, а також обороти з реалізації підакцизних товарів.

При перевірці правильності обчислення оподатковуваного обороту слід мати на увазі, що він визначається за формулою: ((С/В+П)/100–СтАЗ)х100, де С/В – собівартість; П – прибуток; СтАЗ – ставка акцизного збору в процентах. Якщо при перевірці встановлено випадки обміну това-рів на території України або використання товарів для власного спожи-вання, безоплатної передачі, в порядку натуральної оплати праці, то не-обхідно перевірити, щоб оподатковуваний оборот був визначений, вихо-дячи з середніх цін, які склалися на таку продукцію при реалізації на сто-рону.

При встановленні випадків обміну підакцизних товарів за межі Украї-ни, необхідно упевнитись, що оподатковуваний оборот обчислено, вихо-дячи з митної вартості, перерахованої у гривні за курсом НБУ, що діяв на день подання митної декларації.

При перевірці також встановлюється обґрунтованість пільг, якими ко-ристується підприємство.

Згідно із прийнятим Податковим кодексом України Наказом ДПА від 24.12.2010р. № 1030 визначено Прядок заповнення і подання декларації акцизного податку. Нова форма акцизного податку включає :

1. загальна частина .

Розділ А. Податкові зобов’язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв та пива.

Розділ Б. Податкові зобов’язання з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну.

Розділ В. Податкові зобов’язання з нафтопродуктів, скрапленого газу.

Розділ Г. Податкові зобов’язання з автомобілів легкових, кузові до них, причепів та напів причепів, мотоциклів.

Додаток 1. Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції ), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку.

Додаток2. Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно.

Додаток 3. Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специічними ставками акцизного податку.

Додаток 4. Розшифровка оборотів, які не підлягають або звільняються від оподаткування акцизним податком.

Додаток 5. Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів.

Додаток 6. Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов’язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки.

Додаток 7 і 8.Перелік податкових векселів, виданих платнику податку при отриманні спирту етилового і нафтопродуктів.