Тема 11 контрольна робота податкових органів в сфері непрямого оподаткування

11.1 Камеральна перевірка декларації по пдв.

Існує дві форми декларації по ПДВ: повна і скорочена. Скорочену форму декларації подають платники податку, які за останні 12 кален-дарних місяців не досягли обсягу оподатковуваних операцій 300 тис. грн. (без ПДВ).

Наказом ДПА України „ Про внесення змін до податкової звітності з ПДВ” визначено, що скорочену декларацію від-повідно до змін подають лише ті платники, хто застосовує спеціальний режим розрахунків з бюджетом. Інші платники податку подають повну форму декларації.

До повної декларації додаються:

Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (додаток) – подається при заповненні рядків 8 та 16 декларації з ПДВ.

Розрахунок суми, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету (додаток 2) – подається, коли у платника є сума бюджетного відшкоду-вання минулих звітних періодів, яка зменшує зобов’язання з ПДВ.

Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3) – подаєть-ся, коли заповнено рядок 24 поточної декларації.

Заява про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4) – подається при заповненні рядку 25.1 поточної декларації.

Отже, при проведенні попередньої перевірки з метою встановлення форми декларації, яку має подавати платник, необхідно правильно виз-начити обсяг оподатковуваних операцій за указаний вище період. Обидві форми декларації складаються із вступної частини і 3-х розділів. У вступ-ній частині вказуються реквізити платника. Особливо уважно треба пере-вірити рядок, в якому зазначається податковий період (місяць або квар-тал). При цьому необхідно знати, що податковий період дорівнює одно-му місяцю, якщо за попередні 12 календарних місяців обсяг оподаткову-ваних операцій платника перевищує 300 тис. грн. (без ПДВ), якщо обсяг таких операцій менше зазначеної величини, то податковий період дорів-нює або одному кварталу, або одному місяцю (за рішенням платника).

У першому розділі декларації вказуються податкові зобов’язання. При перевірці слід звернути увагу, щоб в окремих рядках були вказані операції, що оподатковуються за ставкою 20% і за нульовою ставкою, з обов’язковим вказанням в складі останніх обсягів експортних операцій. При перевірці рядків, в яких указуються операції, що не є об’єктом опо-даткування або звільнені від оподаткування слід упевнитись в наявності довідок довільної форми про склад та обсяги таких операцій. Дані, указа-ні в цих рядках декларації, мають збігатися з відповідними даними, ука-заними в довідках.

Особливу увагу слід звернути на правильність заповнення рядка, в якому указана сума коригування податкових зобов’язань. Ця сума по-винна збігатися з даними, наведеними в додатку № 2 до декларації, в якому відображається розшифровка операцій, що призводять до кори-гування податкових зобов’язань платника. При перевірці додатка № 2 слід мати на увазі, що збільшення сум ПДВ може здійснюватись у таких випадках:

1) збільшення бази оподаткування стосовно операцій, які оподатко-вуються за ставкою 20%, і які вже були зазначені у деклараціях попе-редніх звітних періодів. Наприклад: матеріальні (нематеріальні) активи бу-ло надано як часткову компенсацію продавцю, але їх вартість не була включена до контрактної ціни;

2) збільшення бази оподаткування стосовно операцій з тарою, тобто вартість зворотної тари яка не була включена до бази оподаткування, і ця тара не була повернена протягом терміну позовної давності;

3) збільшення бази оподаткування у зв’язку з операціями, які були за-декларовані як такі, що не є об’єктом оподаткування, чи такі, що звіль-нені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою. На-приклад, продаж інвалідам товарів, які не включені, до переліку, затверд-женого Кабінетом Міністрів України або продаж на території України то-варів, які передбачалося експортувати, але не було експортовано.

Зменшення податкових зобов’язань платника може мати місце у ви-падку зменшення бази оподаткування стосовно операцій, які оподаткову-ються з ставкою 20%, і які вже були зазначені у деклараціях попередніх звітних періодів. Наприклад: продані товари повернуто постачальнику, оскільки вони були поганої якості, а постачальник вже задекларував ПДВ у декларації попереднього звітного періоду; або поставлені товари не було оплачено покупцем, а борг визнано безнадійним.

Далі необхідно розглянути порядок перевірки II розділу декларації, яки називається «Податковий кредит». В цьому розділі указуються суми ПДВ з придбаних товарів (роботах, послугах), основних фондах та не-матеріальних активах. При цьому відображається не загальний обсяг придбаних товарів, а проводиться їх розподіл за такими критеріями:

1) товари придбані з ПДВ чи без ПДВ, на митній території України, чи за межами;

2) відносяться чи не відносяться придбані товари до валових витрат виробництв або підлягають чи не підлягають амортизації основні фонди та нематеріальні активи:

3) для яких цілей використовуються придбані товари, а саме: для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від опо-даткування чи не є об’єктом оподаткування.

Уважно слід перевірити рядок, в якому вказується сума коригування податкового кредиту. При цьому необхідно керуватися тим, що збіль-шення податкового кредиту може відбуватися в таких випадках:

1) збільшення бази оподаткування стосовно закупівлі товарів (робіт, послуг), по яких було надано податковий кредит у попередніх звітних періодах: платник-покупець повинен сплатити додаткову вартість поста-чальнику, але в той же час матиме право на збільшення податкового кре-диту;

2) збільшення кредиту по ПДВ, якщо його не було задекларовано під час закупівлі товарів (робіт, послуг), а також у випадку, коли основні фонди (нематеріальні активи), які є об’єктами амортизації, використову-ються інтенсивніше для проведення операцій, що підлягають оподатку-ванню.

В аналогічних випадках зменшення бази оподаткування проводиться коригування на зменшення податкового кредиту по ПДВ.

Особливу увагу слід приділити III розділу декларації «Розрахунки з бюджетом за звітний період». У цьому розділі вказується чиста сума зобов’язань по ПДВ, яка визначається як різниця податкових зобов’я-зань (результати по розділу І) і податкового кредиту (результати по роз-ділу II). Якщо ця різниця більше 0, то це означатиме, що платник пови-нен сплатити визначену суму. Якщо ж різниця менше 0, то платник має право на відшкодування з бюджету, і достовірність цієї суми слід дуже ретельно перевірити. При цьому слід врахувати авансові відшкодування за відповідний звітний період. Якщо вони мали місце, то перевіряються дані додатка 1, в якому вказуються суми відшкодувань за перший і другий місяці звітного кварталу.

Необхідно мати на увазі, що методика перевірки залежить від поло-жень чинного законодавства, часті зміни якого можуть зумовлювати певні особливості нарахування та сплати ПДВ.

Камеральна перевірка декларації по ПДВ передбачає також звірку даних цієї декларації з відповідними даними декларації по податку на при-буток. Результати перевірки податковий інспектор відображає у деклара-ції.