16.2. Методы калькулирования себестоимости продукции, применяемые в финансовом менеджменте

В нашей стране основным методом калькулирования себестоимости продукции продолжает оставаться исчисление полной себестоимости. За рубежом этот метод также известен под названием «абзорпшен-костинг». Однако в финансовом менеджменте и обслуживающем его управленческом учете применяют в основном другой метод - «директ-костинг».

При исчислении себестоимости по первому из названных методов все понесенные затраты (включая постоянные, во многом связанные с деятельностью по управлению предприятием) равномерно распределяют между реализованной продукцией и готовой продукцией на складах. При применении второго метода все затраты разделяют на постоянные и переменные, при этом все постоянные затраты относят на реализованную продукцию. При применении метода «абзорпшен-костинг» затраты делят на прямые и косвенные (к последним относят общепроизводственные и общехозяйственные затраты, собираемые на бухгалтерских счетах 25 и 26, распределяя соответствующию суммы по окончании отчетного периода по установленной базе между видами продукции, основные затраты на производство которой были собраны на субсчетах счета 20 «Основное производство»).

Метод «директ-костинг», независимо от учетной политики, принятой на предприятии, необходим в управленческом учете и финансовом менеджменте по следующим причинам:

1) он основывается на учете конкретных производственных затрат;

2) постоянные расходы всей суммой относятся на финансовый результат (с помощью бухгалтерской записи типа: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»), то есть в данном случае постоянные затраты по видам продукции не разносятся;

3) разделяя затраты на постоянные и переменные, данный метод дает возможность проводить анализ безубыточности;

4) метод «директ-костинг» открывает больше возможностей для гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается, а вероятность затоваривания уменьшается;

5) при применении рассматриваемого метода появляется возможность для определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции и, соответственно, можно более точно и гибко планировать цены и скидки на определенный объем продаж;

6) запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам (что соответствует требованиям главы 25 Налогового кодекса, посвященной порядку исчисления налога на прибыль).

В настоящее время при соответствующем отражении в приказе по учетной политике предприятия разрешается списывать управленческие затраты за период непосредственно на уменьшение выручки от реализации без распределения по видам продукции (строка 040 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Благодаря применению метода «директ-костинг» у финансового менеджера появляется также возможность для расчета некоторых дополнительных показателей, помогающих более обоснованно находить решения, направленные на улучшение финансового состояния предприятия: вклад на покрытие, коэффициент вклада на покрытие, запас финансовой прочности, операционный рычаг (условный термин «рычаг» часто приводят в его английском звучании, без перевода: «леверидж»).

Вклад на покрытие – это разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами на производство этой продукции. При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли, финансовый менеджер должен стремиться к максимальному увеличению вклада на покрытие. В точке безубыточности вклад на покрытие равен постоянным затратам.

Коэффициент вклада на покрытие рассчитывается путем соотнесения этого показателя с объемом продаж. Этот коэффициент показывает, какая доля объема продаж может быть использована для покрытия постоянных издержек и формирования прибыли.

Запас финансовой прочности отражает объем продажи продукции, превышающий уровень безубыточного объема продаж. Этот показатель можно рассчитать с помощью формулы:

,

где З_ФП – запас финансовой прочности;

Р – выручка от продаж;

Т_б – объем продаж (выручка) в точке безубыточности.

Запас финансовой прочности позволяет более точно разрабатывать стратегию предприятия. Если запас финансовой прочности достаточен, то предприятие может активнее инвестировать средства во внеоборотные активы, в кадры и т.п. При небольшой величине рассматриваемого коэффициента стратегия предприятия должна быть направлена на жесткий контроль за затратами.

Операционный рычаг представляет собой отношение вклада на покрытие к прибыли. Он показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем больше риск (но чем выше риск, тем больше возможная прибыль). Операционный рычаг тем больше, чем ближе к точке безубыточности расположен объем продаж, с чем связан высокий риск. Поэтому необходимо стремиться к увеличению объема продаж, тогда риск будет меньше.

Еще одним инструментом управления затратами в финансовом менеджменте и управленческом учете является система «стандарт-кост». Ее также называют системой нормативных (стандартных) затрат. Такие затраты представляют собой тщательно рассчитанные предполагаемые затраты на единицу продукции (материалы, затраты труда и др.).

Как показала практика, применение нормативов затрат упрощает ведение их учета и в то же время открывает возможности для их экономии.

контрольные вопросы и задания по теме 16

1. В чем сущность маржинального анализа, какое он имеет отношение к определению границ безубыточной деятельности предприятия?

2. Какие затраты относят к постоянным и переменным и почему требуется их оценка и использование?

3. Что представляют собой безубыточный объем продаж и зона финансовой безопасности предприятия?

4. Постройте график зависимости между прибылью, объемом реализации и себестоимостью выбранного вами вида продукции курируемого предприятия.

5. Определите указанную выше зависимость при помощи аналитического метода.

6. Разъясните смысл понятий «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» и условия их применения.

7. Каким образом можно рассчитать себестоимость продукции методом «директ-костинг» на основе отечественной документации?

8. Какие преимущества для финансового менеджера открываются при применении метода калькуляции «директ-костинг»?

9. Раскройте содержание и назначение категорий «вклад на покрытие», «коэффиицент вклада на покрытие».

10. Раскройте содержание и назначение категорий «запас финансовой прочности», «операционный рычаг», «стандарт-кост».