Питання для самоконтролю:

1. Визначте основні завдання аудиторської фірми як суб’єкта незалежного контролю.

2. Наведіть види аудиторського контролю.

3. В чому полягає аудиторська діяльність.

4. Встановіть суб’єктів та об’єктів аудиторської діяльності.

5. Розкрийте зміст повноваження аудитора.

6. В чому полягає відмінність аудиту від комплексної ревізії.

7. Розкрийте зміст акту аудиторської перевірки.

Задачі та завдання

Завдання 1

Складіть таблицю видів порушень відповідно до певного виду податку чи обов’язкового платежу.

Завдання 2

Складіть таблицю розміру фінансових санкцій та відповідно нормативно-правового акту, що врегулював певний розмір, відповідно до певного виду податку чи обов’язкового платежу.

Завдання 3

Складіть таблицю відповідальних осіб, що несуть тягар податкової відповідальності, а також уповноважених органів, що накладають фінансові санкції, відповідно до певного виду податку чи обов’язкового платежу.

Завдання 4

Складіть схему обов’язковості проведення аудиту.

Завдання 5

Складіть таблицю відмінностей аудиту за видами.

Завдання 6

Складіть схему повноважень аудитора під час проведення перевірки.

Завдання 7

Складіть таблицю відмінностей акту ревізії та висновку аудиту.

Завдання 8

Складіть таблицю відмінності аудиту від комплексної ревізії.

Задача 1

Суддя Єльченко Д.Ж. не прийняла до розгляду по справі висновок незалежної аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності приватного підприємця Чорнобородого К.Т. Визначте правомірність дій судді. Чи може бути висновок аудиту доказом у суді.

Задача 2

В ході аудиторської перевірки корисливих зловживань з боку службових осіб приватного підприємства “Ларго”, аудитор Сонько К.В. встановив факт корисливого зловживання, що й виклав у висновку аудиторської перевірки. Встановіть подальші дії аудитора Сонько К.В.

Рекомендована література:

1. нормативно правова: 1, 8, 9, 19-23

2. основна:1, 2, 5, 6, 12 – 15;

3. додаткова: 24, 29, 32, 43, 45

Семінарське заняття № 10

(2 години)

Тема 4. Ревізія та аудит як форми фінансово-економічного контролю. Судово-бухгалтерська експертиза Питання для обговорення:

1. Судово-бухгалтерська експертиза: предмет, об’єкт, питання, що вирішуються експертизою.

2. Постанова про призначення судово-бухгалтерської експертизи.

3. Матеріали, що надсилаються експерту-бухгалтеру для дослідження.

4. Вимоги до експерта-бухгалтера. Права та обов’язки експерта-бухгалтера

5. Зміст та структура висновку експерта-бухгалтера.

6. Відмінність судово-бухгалтерської експертизи від ревізії, яка проводиться за ініціативою органів внутрішніх справ.

Теми рефератів

1. Відмінність судово-бухгалтерської експертизи від ревізії, яка проводиться за ініціативою органів досудового слідства.

2. Висновок експерта-бухгалтера.

3. Методика проведення комплексної ревізії.

4. Постанова про призначення судово-бухгалтерської експертизи.

5. Судово-бухгалтерська експертиза як різновид судової експертизи.

Методичні вказівки

Судово-бухгалтерська експертиза, як і будь-яка судова експертиза, не існує поза кримінальними чи цивільними справами, що виникають у процесі розслідування або судового розгляду. Незалежно від того, по яких справах призначається судово-бухгалтерська експертиза, предметом її є господарська діяльність, відображена в документах бухгалтерського обліку та бухгалтерських регістрах, що стали об'єктом розслідування чи судового розгляду й у відношенні яких перед експертом-бухгалтером поставлені слідчими або судом питання, що потребують застосування спеціальних знань з бухгалтерського обліку і аналізу господарської діяльності підприємств.

Судово-бухгалтерська експертиза характеризується процесуально-правовим і фінансово-господарським змістом.

Об'єктом судово-бухгалтерської експертизи є документи, бухгалтерські регістри та бухгалтерська звітність, в яких відображена господарська діяльність підприємств, у тому числі й протиправна. Саме документи створюють специфічний об'єкт судово-бухгалтерської експертизи. На підставі дослідження документів бухгалтер-експерт робить висновки щодо законності господарських операцій та правильності відображення їх у бухгалтерському обліку. При цьому він не повинен виходити за межі спеціальних знань, тобто давати документам юридичну оцінку і визначати їх доказове значення у справі.

Коло питань, які вирішуються в процесі судово-бухгалтерської експертизи, визначаються її завданнями, до яких належать:

• перевірка та підтвердження за допомогою документів розміру нестач або лишків матеріальних цінностей і грошових коштів, визначення періоду та місця їх створення;

• визначення та підтвердження розміру матеріальної шкоди, заподіяної посадовими та матеріально відповідальними особами у результаті вчинення корисливих правопорушень;

• виявлення недоліків в організації бухгалтерського обліку, звітності і контролю фінансово-господарської діяльності і підприємства, які сприяли утворенню матеріальної шкоди;

• встановлення відповідності здійснених господарських операцій нормам чинного законодавства;

• визначення кола осіб, на чиїй відповідальності в період створення нестачі або лишків, знаходилися товарно-матеріальні цінності та грошові кошти;

• визначення кола посадових осіб, які зобов'язані були і забезпечити виконання вимог бухгалтерського обліку та контролю, недодержання яких установлено в ході проведення експертизи;

• встановлення правильності документального оформлення операцій по прийманню, реалізації і збереженню товарно-матеріальних цінностей та руху грошових коштів;

• встановлення причин, що сприяли вчиненню корисливих зловживань;

• встановлення правильності методики проведення документальної ревізії та достовірності її результатів.

Судово-бухгалтерська експертиза призначається як при проведенні досудового розслідування справ, так і при розгляді їх в суді.

Постанова про призначення експертизи як процесуальний документ складається з трьох частин: вступної, описової і резолютивної.

Як правило, слідчий направляє для експертного дослідження такі документи:

• акти документальних ревізій, в яких на підставі документів відображено рух товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів за досліджуваний період;

• документи інвентаризації (інвентаризаційні описи, порівняльні відомості, акти інвентаризації), акт прийомки;

• товарні, касові звіти, а також інші звіти матеріально відповідальних осіб з усіма первинними прибутково-видатковими документами;

• первинні документи, що відображають господарські операції, стосовно яких перед експертом поставлені питання;

• розрахунково-платіжні відомості, депонентські відомості, особові картки та інші касові документи;

• трудові договори, договори про матеріальну відповідальність, накази на призначення та звільнення з посади;

• протоколи допитів звинувачених та свідків, протоколи очних ставок та огляду документів;

• висновки експертів інших спеціальностей;

• неофіційні документи та інші матеріали, які мають значення для судово-бухгалтерської експертизи.

Незалежно від виду судочинства експерт-бухгалтер при проведенні судово-бухгалтерської експертизи користується правами, наданими йому ст. 77 КПК України та ст. 13 Закону України «Про судову експертизу» і які створюють реальні можливості для виконання ним процесуальних обов'язків

Експертний висновок повинен об'єктивно відображати відповідність проведеного дослідження даним бухгалтерського обліку, первинній документації. Неприпустимим є упереджене викладання встановлених фактів.

Структура і зміст висновку експерта-бухгалтера повинні відповідати вимогам ст. 200 КПК України.

Висновок експерта-бухгалтера складається з трьох частин: вступної, дослідної та результативної.

У разі необхідності відповідно до ст. ст. 75, 203 КПК України може бути проведена додаткова судово-бухгалтерська експертиза. Вона призначається, якщо:

а) висновок експерта-бухгалтера є недостатньо повним або конкретним;

б) перед експертом-бухгалтером, слідчим або судом поставлені нові питання, пов'язані із певними обставинами в процесі розслідування (наприклад, поданням слідчим або звинуваченою особою нових документів, які мають значення для встановлення істини).

Проведення повторної судово-бухгалтерської експертизи доручається іншому експерту або іншій групі експертів.

До постанови про призначення додаткової або повторної судово-бухгалтерської експертизи додають висновки первинних судово-бухгалтерських експертиз з усіма матеріалами досліджень.