- •Розділ 1. Основи побудови фінансового обліку.
- •Розділ 2. Облік грошових коштів.
- •Розділ 3. Облік дебіторської заборгованості.
- •Розділ 4. Облік основних засобів і нематеріальних активів.
- •Класифікація на в бо і фз.
- •Розділ 5. Облік фінансових інвестицій.
- •Розділ 6. Облік запасів.
- •Розділ 7. Облік витрат виробництва і готової продукції.
- •Розділ 8. Облік зобов'язань.
- •Порядок відображення операцій з пдв.
- •Розділ 9. Облік праці, її оплати і відрахувань.
- •Розділ 10. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємства.
- •Класифікації доходів і витрат.
- •Розділ 11. Облік власного капіталу і забезпечення майбутніх витрат і платежів.
- •Визначення і елементи вкладеного капіталу.
- •Визначення і елементи накопиченого капіталу.
- •Вкладений капітал формується за рахунок внесків власників підприємства, унаслідок конвертування боргових зобов’язань підприємства в акції або частки:
- •Розділ 12. Фінансова звітність підприємства.
- •І. Фінансові результати
- •Іі. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Порядок складання Звіту про рух грошових коштів.
- •Порядок Звіту про власний капітал.
Розділ 9. Облік праці, її оплати і відрахувань.
Зміст лекції.
Первинний облік праці і її оплати.
Синтетичний і аналітичний облік розрахунків по оплаті праці.
Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з депонентами.
Синтетичний і аналітичний облік нарахувань на зарплату і методика обліку утримань із зарплати.
Облік відпусток і їх розрахунок.
Облік допомоги за тимчасовою непрацездатністю.
Облік допомоги по вагітності і пологах.
1. Зарплата згідно з ПКУ – основна і додаткова зарплата, інші заохочувальні і компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Згідно з ЗУ «Про оплату праці» і Кодексу законів про працю України, зарплата підлягає виплаті два рази на місяць і складається із двох частин: зарплати за першу половину місяця – «аванс» і за другу половину місяця – безпосередньо зарплата.
Зарплата виплачується працівникам регулярно в робочі дні у строки, встановлені колективним договором або нормативним актом роботодавця через проміжок часу, що не > 16 календарних днів, і не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата. Розмір зарплати за першу половину місяця визначається колективним договором або нормативним актом роботодавця, але не < оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника. Міністерство праці і соціальної політики роз’яснює, що зарплата, за першу половину місяця (15 календарних днів) має виплачуватись в період з 16 по 22 число, а за другу – з 1 по 7 число.
Облік особового складу працівників у типових формах первинного обліку.
Вид обліку |
Форми первинного обліку |
Облік оформлення на роботу |
Трудовий договір |
Облік зарахування на роботу |
Наказ про прийняття на роботу, Особова картка, Особова картка фахівця з вищою освітою, який виконує науково-конструкторські і технологічні роботи |
Облік особового складу працівників |
Алфавітна картка |
Облік переведення на іншу роботу |
Наказ про переведення на іншу роботу |
Облік про надання працівникам відпусток |
Список про надання відпусток, Наказ про надання відпусток |
Облік відображення даних працівників для зовнішнього і внутрішнього користування |
Трудова книжка |
Табельний облік робочого часу |
Табель обліку використання робочого часу |
Облік праці і нарахування зарплати при погодинній оплаті праці або по встановленому окладу |
Табель обліку використання робочого часу і розрахунку зарплати |
Облік виконання роботи в понаднормовий час |
Список осіб, які працювали в понаднормовий час |
Облік часу простоїв, що сталися не з вини працівника |
Листок обліку простоїв |
Облік обсягів виконаних робіт |
Облікові листи, наряди, рапорти |
Облік праці і оплати водіям вантажного автотранспорту |
Подорожній лист |
Облік визначення зарплати за платіжний період з кожним працівником |
Розрахунково-платіжна відомість, Книга обліку розрахунків по оплаті праці |
Облік нагромадження даних про оплату праці і включення її в витрати на виробництво |
Зведена відомість нарахування і розподілу оплати праці і відрахувань від неї за об’єктами обліку |
Облік припинення трудового договору |
Наказ про припинення трудового договору |
2. Облік зарплати в системі рахунків – синтетичний облік нарахування і розподілу зарплати, визначення суми, що належить працівникові і внесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об’єктами калькуляції.
Для обліку розрахунків по оплаті праці, призначений пасивний рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»: по Дт – виплата зарплати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, вартість одержаних МЦ у рахунок зарплати, утримання ПДФО, ЄСВ, платежів за виконавчими документами; по Кт – нарахування зарплати, премій, допомоги за тимчасовою непрацездатністю; сальдо кредитове або 0.
Відображення вартості виданих в рахунок оплати праці продуктів:
Відображення списання виданих МЦ:
Синтетичний облік по Кт рахунку 66 ведеться у розділі ІІІ Ж-О 5 або Ж-О 5А (для підприємств, які використовують рахунки класу 8). Кредитові обороти з Ж-О 5 в кінці місяця переносять у Головну книгу. Дебетові обороти в Головну книгу будуть занесені при рознесенні сум з Ж-О 1, 3, 6, 7 з Кт відповідних рахунків.
Аналітичний облік ведеться у Розрахунково-платіжних відомостях або в Книзі обліку розрахунків по оплаті праці, які відкривають кожного місяця на кожний відділ, бригаду, інші підрозділи:
кожному працівнику присвоюють табельний номер, який не змінюється протягом тривалого періоду;
на кожного працівника відводять один рядок;
по кожному працівнику за кожний місяць протягом року записують дані про нарахування оплати, її видачу і утримання з неї;
наприкінці року відомості підшивають в папки і передають на зберігання в архів.
Для зведеного обліку і контролю за використанням ФОП і складання встановленої звітності передбачена Зведена відомість по розрахунках з робітниками і службовцями:
складається на підставі підсумкових даних Розрахунково-платіжних відомостей або Книги обліку розрахунків по оплаті праці;
відкривають на рік в цілому по підприємству для щомісячного відображення сум нарахованої оплати праці працівникам;
використовують для відображення даних про оплату праці, оплату відпускних, простоїв, виплату винагород за вислугу років, різних видів надбавок і доплат, які входять до ФОП і які здійснюються за рахунок інших джерел, суми утримань за їх видами.
3. Для обліку розрахунків з депонентами призначений пасивний субрахунок 662 «Розрахунки з депонентами». Книга обліку розрахунків з депонентами заповнюється на підставі реєстрів депонованої зарплати. Реєстр складається касиром, який закриває Розрахунково-платіжну відомість, за кожний період виплати зарплати окремо і перевіряється головним бухгалтером. Працівник підприємства, який веде облік депонованої зарплати, на підставі видаткових касових ордерів, платіжних доручень і бухгалтерських довідок про списання заборгованості, щодо якої термін позовної давності минув, робить відмітку про сплату (перерахування, списання, перенесення) депонованої зарплати у Книзі і своїм підписом підтверджує кожну відображену операцію. На початок року не виплачені суми депонованої зарплати із Книги за попередній рік переносяться у Книгу депонованої зарплати поточного року.
Відображення депонованої зарплати:
Відображення виплати депонованих сум:
4. Згідно з ЗУ «Про збір і облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» з нарахованої зарплати здійснюють утримання:
ПДФО – 15%:
ЄСВ – 3,6%:
стягнення за виконавчими листами:
Для обліку ЄСВ, призначений активно-пасивний субрахунок 657 «Розрахунки за ЄСВ».
СумаПДФО = (дохід – утримання – ПСП) х ставка ПДФО,
де ПДФО – податок з доходів з фізичних осіб;
дохід – сума нарахованого і проіндексованого доходу робітника, яка належить обкладанню ПДФО;
утримання – розраховані 3,6% ЄСВ;
ПСП – податкова соціальна пільга.
Податкова соціальна пільга (далі ПСП) згідно з ПКУ – частина зарплати людини, що фактично не обкладається податком. Застосовується до доходу, нарахованому на користь платника податку протягом податкового місяця як зарплата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати й компенсації), якщо розмір не перевищує місячного прожиткового min, що діє для працездатної особи на 1.01 звітного податкового року, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 грн. ПСП до авансу застосовувати не можна. ПСП актуальна на одному місці роботи: якщо людина працює в декількох місцях, вона сама обирає, де її вигідніше одержувати пільгу, і подає письмову заяву.
Згідно з ЗУ «Про збір і облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» передбачено, що на суму нарахованої оплати всі підприємства в обов'язковому порядку здійснюють установлені законом нарахування на створення: Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Фонду безробіття, Фонду страхування від нещасного випадку – ЄСВ – консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування.
% ЄСВ, який нараховуватиме роботодавець на фонд оплати праці (далі ФОП) найманих працівників залежить від класу професійного ризику виробництва, до якого належить кожне окреме підприємство у Фонді нещасних випадків (класів ризику – 67 – від 36,76% до 49,7%)). Нарахування на ФОП є додатковими витратами підприємства і їх відносять на витрати тих виробництв, на які було віднесено нараховану базову оплату праці:
5. Усі працівники підприємства мають право на щорічну оплачувану відпустку відповідно до чинного законодавства. Тривалість основної відпустки становить не < 24 календарних днів за відпрацьований рік. Крім цього, працівнику може надаватись додаткова оплачувана чи неоплачувана відпустка (працівникам, що навчаються без відриву від виробництва, по догляду за дітьми).
У зв'язку з нерівномірністю надання відпусток протягом року підприємством дозволяється створювати резерв відпусток, що дає можливість відносно рівномірно включати цю оплату у витрати виробництва.
Резерв підприємство розраховує самостійно і в кінці року під час проведення загальної інвентаризації уточнює його. Для обліку резерву відпусток призначений пасивний субрахунок 471 «Забезпечення виплат відпусток»: по Дт – використання резерву за призначенням: ; по Кт – створення резерву: ; сальдо кредитове показує розмір резерву відпусток або 0.
Сума резерву відпускних = сер. % відпускних х сума нарахованої оплати праці у звітному періоді.
Сер. % відпускних = частка запланованої суми відпускних за звітний період х 100%
загальна сума ФОП за даний період
Порядок нарахування зарплати за період відпустки:
Сер.міс. зарплата = сума зарплати за останніх 12 місяців
12
Сер.ден. зарплата = сер.міс. зарплата .
сер.міс. кіл-ть роб. днів протягом року
Зарплата за період відпустки = сер.ден. зарплата х кіл-ть роб. днів відпустки
Відображення нарахування відпускних:
Відображення нарахування відпускних при використанні класу 8:
Відображення одночасного списання на рахунки об’єктів обліку:
6. Згідно з ЗУ «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, які обумовлені народженням і похованням», допомога за тимчасовою непрацездатністю, виплачується застрахованим особам, залежно від страхового стажу в таких розмірах:
60 % середньої зарплати (доходу) особам, які мають стаж до 5 років;
80 % – від 5 до 8 років;
100 % – понад 8 років.
Якщо втрата працездатності відбулася внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання, допомога виплачується у розмірі 100 % незалежно від стажу.
Порядок розрахунку за листом непрацездатності:
1. Сер. ден. зарплата = сума зарплати за останніх 6 місяців
кіл-ть роб. днів за останніх 6 місяців
2. Сума за листом = сер. ден. зарплата х коефіцієнт страх. стажу х кіл-ть днів тимчасової непрацездатності.
Для обліку нарахування і виплати допомог, призначений пасивний субрахунок 663 «Розрахунки за іншими виплатами». Згідно з ЗУ «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, які обумовлені народженням і похованням», розмір внесків за перші 5 днів тимчасової непрацездатності, сплачує власник підприємства за рахунок коштів підприємства.
Для обліку нарахування суми матеріального забезпечення – допомоги по тимчасовій непрацездатності і допомоги по вагітності та пологах, що здійснюється за рахунок ФСС з тимчасової втрати працездатності, призначений субрахунок 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами».
Відображення нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок підприємства (перші 5 днів):
Відображення списання витрат на фінансовий результат:
Відображення надходження грошових коштів на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФСС:
Відображення нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФСС:
Відображення видачі допомоги по тимчасовій непрацездатності:
Підстава для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності – листок непрацездатності.
7. Допомога по вагітності і пологах надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке компенсує втрату зарплати за період відпустки у зв’язку з вагітністю і пологами.
Допомога виплачується за весь період такої відпустки, тривалість якої становить 70 календарних днів до пологів і 56 календарних днів після пологів (у разі складних пологів, народження 2 чи > дітей – 70). Розмір зазначеної допомоги обчислюється сумарно і надається особі в повному обсязі незалежно від кількості днів відпустки, фактично використаних до пологів. Допомога надається у розмірі 100 % середньої зарплати і не залежить від страхового стажу.
Порядок нарахування допомоги за період відпустки по вагітності і пологах:
Сер.міс. зарплата = сума зарплати за останніх 6 місяців
6
2. Сер. ден. зарплата = факт. зарплата за 6 місяців .
кіл-ть факт. роб. днів за 6 місяців
3. Сума допомоги = сер. ден. зарплата х кіл-ть роб. днів за графіком, що припадають на період відпустки.
Працівникам, які відпрацювали на підприємстві < 6 місяців, середня зарплата визначається, виходячи з виплат за фактично відпрацьований час.
Відображення нарахування допомоги по вагітності і пологах:
Відображення виплати допомоги по вагітності і пологах:
Підстава для призначення допомоги по вагітності і пологах – листок непрацездатності.
У разі народження дитини надається одноразова допомога застрахованій особі (одному з батьків дитини, усиновителю чи опікуну) у розмірі, встановленому діючим законодавством. Допомога нараховується на підставі заяви про виплату допомоги і свідоцтва про народження дитини.
Допомога на поховання застрахованої особи призначається сім’ї померлого або особі, яка здійснила поховання, на підставі свідоцтва про смерть, виданого органом реєстрації актів громадянського стану.