22. Ставки и налоговая база акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет

Ставки:

1. Твёрдые (специфические) – спиртосодержащая продукция

2. Адвалорный (в процентах) - нету

3. Комбинированные – сигареты с фильтром

Примеры ставок акцизов (ст. 193 НК РФ)

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара, по каждой ввозимой партии товаров.

Вид ставки	НБ на территории РФ	НБ при ввозе
Твёрдые	Объём реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении: - объём полученного денатурата - объём прямогонного бензина	Объём ввозимых товаров в натуральном выражении
Адвалорные	Стоимость реализованных (переданных) товаров нетто или стоимость переданных товаров исходя из средних цен реализации в предыдущем периоде нетто. Так же на безвозмездной основе, бартере, передаче по соглашению, при натуральной оплате труда	Сумма их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины
Комбинированные	Объём и расчётная стоимость	Объём ввозимых товаров

ТС + ТП + А+ НДС

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ на дату реализации.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки увеличивается на суммы:

- полученные за реализованные товары в виде помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров

- на пополнение фондов спецназначения, в счёт увеличения доходов в виде дисконта (процента) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В случае отсутствия раздельного учёта определяется единая налоговая база , при этом в неё включаются суммы финансовой помощи и т.д., применяется максимальная ставка.

Налоговый период – месяц

Порядок исчисления акциза.

Твёрдые ставки:

Сумма акциза = Объём в натуральном выражении * Ставка акциза в рублях и копейках

Адвалорные ставки: (сейчас не применяется)

Сумма акциза = Стоимость реализованных товаров-нетто * Ставка в процентах

Комбинированные ставки:

Сумма акциза = Объём * Ставка твёрдая + Максимальная розничная цена * Количество товаров * Ставка адвалорная

Для каждого вида подакцизного товара происходит суммирование акцизов по различным ставкам. По нефтепродуктам расчёты производятся отдельно.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого квартала по всем операциям реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к данному кварталу.

Если нет раздельного учёта, то применяется максимальная ставка

А = О * Максимальная ставка

Дата реализации определяется как:

1. День отгрузки или передачи товаров, в том числе розничному подразделению

2. Если товары произведены на давальческих началах, то - дата подписания акта приёмки-передачи подакцизных товаров

3. День получения прямогонного бензина

4. День получения денатурированного этилового спирта

5. День обнаружения недостачи

Налогоплательщик предъявляет к оплате соответствующую сумму акциза, выделяет отдельной строкой в счёте-фактуре, за исключением:

- случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ

- соответствующих операций по реализации прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта

Если освобождено от налогообложения, то счёт-фактура выписывается без выделения сумм акциза. Делается надпись или ставится штамп «без акциза».

При реализации сумма акциза включается в цену товара. В платёжных документах не выделяется.

При ввозе товаров на территорию РФ соответствующие документы используются для установления обоснованности налоговых вычетов.

Если осуществляется экспорт, то для подтверждения освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в течение 180 календарных дней со дня реализации представляются следующие документы (аналогично НДС):

1. Контракт на поставку

2. Платёжные документы и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счёт налогоплательщика в российском банке

3. ГТД (грузовая таможенная декларация) с отметками

4. Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком:

а) При реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО

б) По передаче товаров и при реализации на безвозмездной основе относятся за счёт соответствующих источников, за счёт которых относятся сами расходы

Суммы акциза у покупателя учитываются в стоимости приобретённых подакцизных товаров. Суммы, уплаченные при ввозе тоже учитываются.

Имеются определённые особенности по исчислению товаров при перемещении через границу, а также по денатурированному спирту и прямогонному бензину.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат:

1. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров.

2. Уплаченные налогоплательщиком при ввозе, если они используются в дальнейшем для производства подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери подакцизных товаров в пределах соответствующих норм.

При передаче подакцизных товаров из давальческого сырья, если этим сырьём были тоже подакцизные товары.

Суммы акциза по спирту, используемого для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголя.

Возврат товаров (см. НДС)

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на сумму акциза, исчисленную по авансам и другим платежам.

Имеются особенности по прямогонному бензину и денатурированному спирту.

Порядок применения налоговых вычетов

1. Должно быть соответствующее документальное оформление

2. Суммы акцизов должны быть фактически уплачены продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявлены и уплачены собственником давальческого сырья, либо уплачены при ввозе

Вычеты из сумм акциза производятся в соответствии с требованиями, изложенными в пунктах статьи 200 НК РФ при предоставлении соответствующих документов.

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

По итогам каждого налогового периода

Акциз в бюджет = Аобщ – Авычет

По ввозу – ст. 194 НК. Сумма акциза, подлежащая уплате при первичной реализации, также определяется в ст. 194 НК.

- Если сумма налоговых вычетов больше, чем сумма общая, то акциз не уплачивается, а данная сумма подлежит зачёту в следующие налоговые периоды. (В первоочередном порядке).

Если по итогам налогового периода получается отрицательный результат, то сумма акциза подлежит возмещению (зачёту/возврату) по аналогии с НДС: зачёт налоговые органы проводят самостоятельно, а возврат – по заявлению налогоплательщика.

Сроки уплаты

Общий срок – в полном объёме не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключение – по прямогонному бензину и денатурированному спирту – не позднее 25 числа 3-го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается:

- по месту производства товаров

- по спирту – по месту оприходования, по бензину – по месту нахождения налогоплательщика

Налоговая декларация - в сроки, установленные для уплаты.

Авансовый платёж уплачивается не позднее 15 числа текущего квартала, до 18 числа представляются документы по спирту и алкогольной продукции. Аванса нет, если есть банковская гарантия.