42. Обращение взыскания на денежные средства и имущество. (164)

43. Возврат излишне взысканного налога (сбора) и пени. (176)

44. Понятие и состав органов налогового администрирования.

Органами налогового администрирования (налоговыми администрациями) условно можно называть те государственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительную функцию. В настоящее время к числу налоговых администраций Российской Федерации следует относить:

- финансовые органы;

- налоговые органы;

- таможенные органы;

- органы государственных внебюджетных фондов.

Финансовые органы включают Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов. Финансовые органы уполномочены принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63 НК РФ). Кроме того, Министерство финансов РФ является компетентным органом по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения.

Налоговые органы представлены Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделениями в Российской Федерации. Налоговые органы прежде всего призваны осуществлять контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов (ст. 30 НК РФ).

Таможенные органы представляет Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) и его подразделения. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации (ст. 34 НК РФ).

К органам государственных внебюджетных фондов относятся такие финансово-кредитные учреждения, как Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их подразделения (отделения, филиалы). Органы государственных внебюджетных фондов призваны контролировать своевременность и полноту уплаты страховых взносов, при этом они пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 341 HK РФ).

Помимо налоговых администраций, существуют также лица, оказывающие им содействие.

45. Полномочия финансовых органов в налоговой сфере.

В соответствии с новой редакцией ст. 9 НК РФ финансовые органы более не причисляются к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Вместе с тем круг полномочий Министерства финансов РФ в налоговой сфере весьма обширен. Налоговой компетенцией наделены также министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных

округов, районов и городов (далее — финансовые органы).

На финансовые органы не распространяется действие разд. 111 HK РФ, регулирующего права, обязанности и ответственность налоговых органов, их должностных лиц. Налоговые, а не финансовые органы выполняют контрольные действия в отношении налогоплательщиков и могут налагать взыскания за налоговые правонарушения.

Министерство финансов РФ (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и, драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Минфин России действует на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г.1

Министерство осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федерального казначейства, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

В налоговой сфере Минфин России осуществляет ряд важных полномочий, в частности, вносит в Правительство РФ проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ и другие документы, по которым

требуется решение Правительства РФ, по вопросам, относящимся к сфере ведения Министерства и к сферам ведения подведомственных ему федеральных служб.

Минфин России имеет право запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по отнесенным к его компетенции вопросам. Министерство финансов РФ принимает нормативные правовые акты.

Основными направлениями деятельности Минфина России являются:

1) разработка проектов федерального бюджета и обеспечение исполнения его доходных и расходных статей. Очевидны различия

в полномочиях налоговых и финансовых органов. Исполнение бюджета финансовыми органами не означает обеспечения поступлений в бюджет, проведения контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков и применения мер взыскания к

ним. Исполнение бюджета Минфином России — это проведение операций со средствами, поступившими на бюджетные счета,

исполнение расходных статей — выполнение процедуры бюджетного финансирования. На Министерстве финансов России лежит обязанность совершенствовать бюджетную систему, развивать бюджетный федерализм;

2) разработка проектов нормативов отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ. Проекты нормативов

разрабатываются для составления бюджетов на очередной финансовый год на основе:

• бюджетного послания Президента РФ;

• прогноза социально-экономического развития соответствующей территории;

• главных направлений бюджетной и налоговой политики;

3) подготовка предложения по формированию и использованию средств государственных внебюджетных фондов, по установлению

размеров отчислений в эти фонды;

4) аккумуляция информации об установлении региональных и местных налогов или сборов. Эта информация направляется органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Минфин России, а также в соответствующие региональные налоговые и финансовые органы (ст. 16 НК РФ);

5) согласование с финансовыми органами решений об изменении порядка исполнения и размера налогового обязательства. Согласно ст. 63 НК РФ, если в соответствии с законодательством РФ федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и

сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми

органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований. Как орган, ответственный за проведение финансовой политики государства, Минфин России уполномочен распоряжаться потенциальными бюджетными доходами и определять условия налогообложения;

6) издание обязательных для своих подразделений приказов, инструкций и методических указаний по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к нормативным актам;

7) выдача письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 342 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.