- •Возникновение и развитие налогообложения.
- •1. Возникновение и развитие налогообложения. Древний мир и древний Рим
- •2. Налогообложение в Европе в XVI–XVIII вв.
- •3. Налогообложение в Европе XIX–XX вв.
- •4. История налогообложения в России до XIX в.
- •5. История налогообложения в России с XIX в. До 1917 г.
- •6. История налогообложения в России с 1917 г. До 2001 г.
- •Налоговая политика, ее методы .Основные направления налоговой политики до 2012 года.
- •Понятие, предмет и система налогового права.
- •Налоги и сборы как источники государственных доходов.
- •Функции налогов.
- •Юридическое определение налога, сбора, пошлины.
- •Виды налогов и основания их классификации.
- •Понятие и значение элементов налогообложения.
- •Обязательные элементы налогообложения.
- •Факультативные элементы налогообложения.
- •Налоговая система и ее составляющие.
- •Общая характеристика системы налогов и сборов.
- •Федеральные налоги и сборы.
- •Региональные и местные налоги.
- •Понятие, предмет и метод налогового права.
- •Принципы (основные начала) налогового права.
- •Источники налогового права.
- •Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени.
- •Действие актов законодательства о налогах и сборах в пространстве и по кругу лиц.
- •Наука налогового права.
- •Налоговые правоотношения, понятие и структура.
- •Субъекты налоговых правоотношений.
- •Налогоплательщики и их группы (учебник 105)
- •Права и обязанности налогоплательщиков.
- •Резиденты и нерезиденты для целей налогообложения.
- •Налоговые агенты, их права и обязанности.
- •Налоговая обязанность, основания ее возникновения, приостановления и прекращения.
- •Общий порядок исполнения налоговой обязанности.
- •Особенности исполнения налоговой обязанности при реорганизации юридического лица (уч-к 166-167).
- •Правовой механизм избежания двойного налогообложения.
- •Страны, с которыми Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (май 2011)
- •Зачет и возврат излишне уплаченного налога (сбора) и пени. (уч-к 174)
- •Налоговая оптимизация, ее пределы.
- •Понятие и виды налоговых льгот. (Уч-к 39)
- •Налоговые изъятия и скидки.(см 33)
- •Изменение срока уплаты налогов.(уч-к 178)
- •Инвестиционный налоговый кредит. (уч-к 182)
- •Понятие и виды способов обеспечения исполнения налоговой обязанности (уч-к 167)
- •Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.
- •Арест имущества налогоплательщика.
- •Меры принудительного исполнения налоговой обязанности (уч-к 162).
- •Обращение взыскания на денежные средства и имущество. (164)
- •Возврат излишне взысканного налога (сбора) и пени. (176)
- •Понятие и состав органов налогового администрирования.
- •Полномочия финансовых органов в налоговой сфере.
- •Правовое положение фнс России.
- •Правовое положение территориальных налоговых органов.??
- •Принудительное исполнение налоговой обязанности. (163)
- •Поручительство и залог как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности.
- •Налоговый контроль как вид финансового контроля. (186)
- •Налоговая тайна.
Принципы (основные начала) налогового права.
НК РФ является основным нормативным правовым актом, закрепившим основные положения о налогообложении. Несмотря на разнообразие, законодательные акты о налогах и сборах должны отвечать определенным требованиям, строиться на принципах, изложенных в ст. 3 НК РФ:
- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство страны;
- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные
НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
- при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Таким образом к числу принципов или основных начал налогового права, согласно ст. 3 НК РФ, относятся:
- всеобщность налогообложения;
- податное равенство;
- экономическая обоснованность налогов и сборов;
- определенность налогов и сборов;
- конституционность налогообложения;
- законность установления налогов и сборов.
Источники налогового права.
Источники (формы) налогового права — это официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения. К источникам права, в том числе и налогового, принято относить различные нормативные правовые акты, содержащие соответствующие нормы права.
Источниками налогового права являются законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и (или) сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах (сборах), подзаконные акты органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, международные договоры по вопросам налогообложения, постановления высших судебных органов Российской Федерации по вопросам судебной практики, Конституционного Суда РФ.
Система источников налогового права выглядит следующим образом:
1) Конституция РФ;
2) специальное налоговое законодательство, которое включает:
а) федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах);
б) региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ; иные нпа о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ);
в) нпа о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;
3) общее налоговое законодательство;
4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами:
а) акты органов общей компетенции;
б) акты органов специальной компетенции;
5) решения Конституционного Суда РФ;
6) нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.
Конституция. Конституция России устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность. Кроме того, в Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее
субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика.
Специальное налоговое законодательство. Статья 1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения в сфере налогообложения в РФ:
1) НК РФ (кодифицированный акт высшей юридической силы);
2) федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Кодексом;
3) законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ;
4) нормативные акты представительных органов местного самоуправления.
Три последних уровня законодательных актов должны соответствовать НК РФ.
Налоговый кодекс РФ является основным законом в налоговом праве. Его первая часть введена в действие с 1 января 1999 г. Четыре главы (21, 22, 23, 24) части второй НК РФ действуют с 1 января 2001 г., гл. 25 и 26 вступили в силу с 1 января 2002 г. Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России закреплены в НК РФ. Кодекс состоит из двух частей — Общей и Особенной.В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации” (в ред. от 29 июля 2004 г.) часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999 г.
Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие второй части НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” (в ред. от 28 декабря 2004 г.) с 1 января 2001 г.
В части первой НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Часть вторая НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.
К федеральным законам о налогах и сборах относятся:
1) федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей НК РФ;
2) федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.
Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п. 4 ст. 1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст. 14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ. Как следует из п. 4 ст. 1 НК РФ, законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:
1) состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);
2) принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т.п.);
3) принимается в соответствии с НК РФ.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Общее налоговое законодательство. Общее налоговое законодательство включает в себя иные фз, не входящие в объем понятия “законодательство о налогах и сборах” и содержащие нормы налогового права.
Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Подзаконные правовые акты в налоговой сфере можно определить как акт правотворчества, исходящий от компетентного государственного органа, изданный на основе и во исполнение закона и содержащий нормы налогового права.
Акты органов общей компетенции:
1) указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Данные акты могут вносить существенную корректировку в налоговое законодательство государства. Президент России уполномочен принимать нормативные акты по налогообложению только в двух случаях: при наличии пробела в законодательном регулировании определенных отношений или в случае, если такие полномочия даются тем или иным федеральным законом;
2) постановления Правительства РФ, которые принимаются на основании и во исполнение нпа, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. Постановлением Правительства РФ, в частности, устанавливаются ставки таможенных пошлин, состав затрат по производству и реализации продукции и др.;
3) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ — нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).
На региональном уровне принимаются законы налогового характера, издание которых входит в компетенцию субъектов Федерации.
Акты органов специальной компетенции. К этой группе источников налогового права относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Вышеуказанные ведомственные нормативные акты можно разделить на:
1) инструкции Федеральной налоговой службы
2) инструкции Министерства финансов РФ;
3) совместные инструкции этих двух ведомств.
Их назначение состоит в том, чтобы регламентировать способы практической деятельности органов исполнительной власти. Согласно части первой НК РФ нормотворческое право органов специальной компетенции существенно ограничено и возможно лишь при соблюдении нескольких условий:
1) нормативные акты издаются только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Так, в соответствии с частью первой НК РФ налоговые органы исполнительной власти вправе издавать подзаконные акты и регулировать следующие вопросы:
а) порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утверждаемый Минфином России;
б) порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, определяемый Минфином России;
в) устанавливать форму заявления о постановке на учет и форму свидетельства о постановке
налогоплательщика на учет в налоговом органе;
г) устанавливать форму и требования к составлению акта налоговой проверки;
д) другие сведения.
Издание указанными органами нормативных актов “по собственной инициативе” не допускается;
2) данные акты не должны изменять или дополнять существующее законодательство о налогах и сборах.
Решения Конституционного Суда РФ. К числу источников налогового права следует отнести постановления и определения Конституционного Суда РФ (ст. 125 Конституции РФ).
Нормы международного права и международные договоры Российской Федерации. НК РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской
Федерации (ст. 7 НК РФ).
К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести:
1) общеполитические многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения;
2) двухсторонние или многосторонние политические договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении;
3) собственно налоговые соглашения и конвенции;
4) договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими странами, не утратившие юридическую силу.