30. Правовой механизм избежания двойного налогообложения.

Собственность является объектом для налогообложения в том государстве, на территории которого она находится. Но как быть, если ее владелец — налоговый резидент другой страны? Встает вопрос о том, как не платить налог дважды. Аспекты, связанные с выплатой налогов на прибыль, регулирует соглашение об избежании двойного налогообложения.

Каждая страна имеет право взимать налоги на своей территории, в том числе с доходов иностранных граждан. Государства на международном уровне заключают соглашения для того, чтобы владельцам недвижимости не приходилось платить налог дважды: в одной стране — потому что владелец является ее резидентом, в другой — потому что собственность находится на ее территории.

В соглашениях между государствами указываются условия, при которых лицо становится налогоплательщиком в той или иной стране. Для физического лица это зависит от многих факторов, среди которых — источник налогообложения, гражданство, резидентство, постоянное местопребывание. Для юридического лица основным требованием является наличие представительства на территории иностранного государства.

Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 74 государствами, среди которых — популярные у россиян Болгария, Египет,Франция, Кипр, Турция. К 2012 году Россия планирует подписать соглашение с Латвией. До сих пор такой договор не заключен с Эстонией.

В соглашении об избежании двойного налогообложения указаны виды налогов, которые это соглашение регулирует, а также круг лиц, на которых распространяются нормы документа. Приводятся условия налогообложения, срок действия и порядок прекращения соглашения. Международные соглашения определяют правила разграничения прав каждого государства по налогообложению организаций и физических лиц. Но методы реализации этих положений (порядок уплаты налогов и способы привлечения к ответственности за нарушения) устанавливаются внутренним законодательством каждой страны.

В Российской Федерации налогами, рассматриваемыми в рамках международных соглашений, являются НДФЛ (для физических лиц) и налог на прибыль (для юридических лиц). В зарубежной практике встречаются налог на доход, налог на доходы от прироста стоимости имущества (для физических лиц), налог с корпораций, налог от прироста стоимости имущества (для юридических лиц). Одна из целей таких соглашений — препятствовать уклонению от уплаты налогов и способствовать обмену информацией по налоговым преступлениям. Так, осенью 2010 года Россия и Кипр подписали протокол к договору об избежании двойного налогообложения, который позволяет обмениваться информацией о налогах и исключает Кипр из «черного» списка оффшоров.

Метод зачета

Статья 311 Налогового кодекса РФ позволяет россиянам зачитывать налоги, выплаченные за рубежом. В течение налогового периода при подаче декларации налогоплательщик имеет право просить зачесть налоги, уплаченные в другом государстве, при определении налоговой базы в целях налогообложения. Для этого он обязан предоставить документы из иностранного государства об уплате налогов. Но зачет возможен в том случае, если налоги, взимаемые обеими странами, идентичны, сумма не превышает предельно возможную величину, налог был фактически уплачен за границей, налогоплательщик собрал все необходимые документы и предоставил декларации и по российскому, и по иностранному налогу. Если доход, полученный за рубежом, не включается в налогооблагаемый доход в России, то зачет производить нельзя.

Сумма зачитываемого налога не должна превышать величины российского налога. Если налог в государстве-источнике дохода ниже, то в России доплачивается недостающая часть суммы. Допустим, россиянин сдает в аренду дом во Франциии получает 18 000 евро в год. Согласно французскому законодательству, он имеет право вычесть из налогооблагаемой суммы 50 % в связи с расходами на содержание жилья. Следовательно, 9 000 евро облагается налогом на доход от аренды. Минимальная ставка для нерезидентов — 20 %. Значит, в год россиянин выплачивает налог в сумме 1 800 евро. Кроме того, он обязан платить ежегодный подоходный налог и в России, ставка которого для физических лиц — 13 %. В России не действует система вычетов при уплате налогов, значит, платить ему придется с полной суммы в 9 000 евро, то есть 2 340 евро в год. Но поскольку между Россией и Францией действует соглашение об избежании двойного налогообложения, россиянину не придется платить два налога. Из 2 340 евро, которые нужно заплатить в России, будут вычтены 1 800 евро. Таким образом, налогоплательщик заплатит 1 800 евро во Франции и 540 евро в России.

Не забудьте о декларации

Чтобы не платить налог дважды, налоговые резиденты (лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в году) должны подать декларацию о доходах в российские налоговые органы. Кроме того, если налоги были уплачены за рубежом, необходимо предоставить справку, подтверждающую это.

Во всех странах существуют разные сроки подачи декларации о доходах. В России это необходимо сделать до 30 апреля, в США — до 15 апреля, в Германии — до конца мая, во Франции — до 1 сентября, в Великобритании — до 31 октября. Собственники часто сталкиваются с ситуацией, когда срок подачи декларации в России наступает раньше, чем в той стране, где находится недвижимость. В этом случае необходимо исходить из принципа „источник дохода“ и обязанности уплаты налога в стране происхождения такого дохода. Нужно руководствоваться нормами государства, в котором наступает обязанность по уплате налога. Если она наступает позже, чем в РФ, то в декларацию доходы логично не включать, так как в стране происхождения дохода налоговый период еще не окончился.

На территории тех стран, где приобретается недвижимость, россияне платят налог по ставке, которая зачастую выше, чем ставка для резидентов. В каждом государстве — свои ставки, и рассчитываются они по разным схемам. Например, в Австралии максимальная ставка подоходного налога для нерезидентов может достигать 46,5 %, во Франции ставка для иностранцев — 20–25 % от полученной прибыли, в Великобритании — 20 %. Перед тем, как сдавать зарубежную собственность в аренду, рекомендуется изучить местное налоговое законодательство и условия, указанные в соглашении об избежании двойного налогообложения. Это поможет избежать проблем с налоговыми органами.

Важно помнить, что уклонение от уплаты налогов — уголовное преступление, поэтому не получится безнаказанно платить налоги за рубежом по меньшей ставке, чем в России, и не заполнять при этом налоговую декларацию на родине.