Страны, с которыми Россия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (май 2011)

Австралия Австрия Азербайджан Албания Алжир Армения Белоруссия Бельгия Болгария Бразилия Великобритания Венгрия Венесуэла Вьетнам Германия Греция Дания Египет Израиль

Индия Индонезия Иран Ирландия Исландия Испания Италия Казахстан Канада Катар Кипр Киргизия Китай Кувейт Ливан Литва Люксембург Македония Малайзия

Мали Марокко Мексика Молдова Монголия Намибия Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Польша Португалия Румыния Северная Корея Сербия Сингапур Сирия Словакия Словения США

Таджикистан Туркменистан Турция Узбекистан Украина Филиппины Финляндия Франция Хорватия Черногория Чехия Швейцария Швеция Шри-Ланка ЮАР Южная Корея Япония

31. Зачет и возврат излишне уплаченного налога (сбора) и пени. (уч-к 174)

Зачет или возврат излишне уплаченного налога, сбора, пеней, штрафа производится в соответствии с нормами, установленными ст. 78 НК РФ.

Если налогоплательщик по ошибке, в результате незнания налогового законодательства либо по иным причинам заплатил в бюджет больше, чем требовалось, излишне уплаченные суммы могут быть:

• зачтены в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

• направлены на погашение недоимки по иным налогам;

• направлены на погашение задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

• возвращены налогоплательщику.

32. Налоговая оптимизация, ее пределы.

Исполняя налоговые обязанности налогоплательщик может использовать налоговые льготы при наличии оснований в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Однако налогоплательщик в целях получения различных налоговых преимуществ и послаблений, а также уменьшения размера подлежащих уплате налогов и сборов может предпринять и целенаправленные действия, направленные на получение налоговых льгот. Своими действиями налогоплательщик вполне может добиться для себя наиболее приемлемых, т.е. оптимальных условий налогообложения.

Уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов принято именовать налоговой оптимизацией. В данном случае налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, в отличие от уклонения от уплаты налогов, которое совершается с использованием незаконных способов.

Действующее законодательство о налогах и сборах не запрещает налоговую оптимизацию при условии, что она осуществляется с использованием исключительно правомерных приемов и способов.

Виды налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация может быть текущей и перспективной. Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщиков в каждом конкретном случае. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация основывается на применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе его деятельности.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации, называется налоговым планированием. Налоговое планирование может осуществляться как организациями, так и физическими лицами.

В основе налоговой оптимизации лежит общий метод использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Он предполагает использование различных налоговых изъятий и скидок, пониженных ставок налогов, отсрочек (рассрочек), налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов, налоговых освобождений.

Специальные методы налоговой оптимизации основываются на использовании особенностей налогообложения, действующих на отдельных территориях, а также предусматриваемых в отношении различных объектов налогообложения, налоговых субъектов и их деятельности. С учетом этого выделяются следующие основные специальные методы налоговой оптимизации:

• - метод уменьшения объекта налогообложения;

• - метод изменения объекта налогообложения;

• - метод изменения деятельности налогового субъекта;

• - метод замены налогового субъекта;

• - метод замены налоговой юрисдикции.

Метод уменьшения объекта налогообложения буквально преследует цель снижения размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Метод изменения объекта налогообложения заключается в таком его изменении, при котором он облагается уже другим более низким налогом или не облагается вовсе. Так, денежные средства, остающиеся в распоряжении организаций после уплаты налога, и иное имущество, могут быть объединены ими в целях осуществления совместной деятельности, что позволяет вывести указанные денежные средства и имущество из-под налогообложения.

Метод изменения деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются в меньшей степени, по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить отказ организации от осуществления посреднической деятельности, облагаемой налогом на прибыль по повышенной ставке.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в рамках налоговой оптимизации той организационно-правовой формы юридического лица, в отношении которой действует наиболее благоприятный режим налогообложения. Например, в целях налоговой оптимизации создаются и широко используются некоммерческие организации.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории зоны льготного налогообложения (оффшора) или территории со специальным (особым) режимом налогообложения, предусматривающим налоговые льготы.

Последний из перечисленных методов в наибольшей степени характерен для так называемого международного налогового планирования.